| зміст | вступ | глава 1 | розділ 2 | розділ 3 | розділ 4 | розділ 5 | додатка |

Бородіна В.В. Ресторанно-готельний бізнес

ГЛАВА 2. Ринкова концепція малого готельного бізнесу

2.1. Загальні елементи концепції

З точки зору бізнесу готель є підприємством з виробництва і надання послуг (готельного продукту) комерційної гостинності, що пропонує свої зручності і сервіс споживачу.

У цю концепцію входить кілька факторів :

місце розташування, від якого залежить зручність доступу до готелю і привабливість його оточення (інфраструктури) для гостя, що залежить від мети відвідування (бізнес, відпочинок, навчання тощо)
засоби обслуговування (зручності) - спальні, ресторани, бари, рекреаційні зручності, - доступні для клієнтів і диференційовані по типах, розмірами, ціною
рівень сервісу, що включає асортимент послуг, наявність різних видів зручностей, їхній стиль і якість, і сприяє задоволенню потреб клієнтів
імідж -забезпечення сприятливого сприйняття готелю, відомого клієнтам. Імідж готелю визначається його місцем розташування, пропонованими послугами і зручностями, зовнішнім сприйняттям і внутрішньою атмосферою готелю, кваліфікацією обслуговуючого персоналу і т.п.
ціна - виражає вартість обслуговування.

Послуги розміщення розглядаються в якості специфічного готельного продукту, що купується за допомогою обмінних угод, що не припускають володіння, а тільки доступ до нього і його використання у певний час і в певному місці.

Головні характеристики послуги:

1. Невіддільність. Виробництво і споживання послуги одновременны.
Надання послуги вимагає активної участі як споживача, так і виробника. Ця дія відбувається на території виробника, а не споживача. Крім того, персонал, що виробляє послуги, має безпосередній контакт з споживачем і споживач розглядає його як невіддільну частину самої послуги. Якість готелю визначається в значній мірі поводженням службовців.
2. Неможливість зберігання. Виробництво послуги зафіксовано в часі і просторі: якщо послуга (готельний продукт) не продані у визначений день, то потенційний дохід губиться і не може бути заповнений. Таким чином готель не може "складувати" послуги, тому що вони розраховані на задоволення реальних потреб, наявних в даний момент.
3. Невідчутність. Дуже важлива характеристика готельного продукту в тому змісті, що послуги не можна вимірити, оцінити до того як вони представлені.
4. Сезонність коливання попиту. Для готельного ринку характерні коливання попиту в залежності від сезону року. Більшість туристів відпочивають в літні місяці. Бізнесмени резервують місця в готелях протягом тижня, але не на уїк-енд. Багато людей подорожують виключно у вихідні дні. Різдвяні та великодні канікули також є періодами високого попиту.
5. Взаємозалежність. На продаж готельного продукту впливають маркетингові рішення, прийняті адміністрацією, туроператорами і турагентами. Ці фактори фактори впливають на вибір готелів у відповідності з запитами споживачів готельних послуг.
6. Високі фіксовані витрати. Коли аналізуються звіти готелів по прибутків та збитків, стають очевидними високі фіксовані витрати виробництва і відносно низькі змінні витрати:

- капітальні витрати і витрати на технічний розвиток
- ремонт обладнання
- опалення, освітлення та інші витрати енергії
- страховка
- заробітна плата постійного персоналу
- накладні витрати по менеджменту й адміністративні витрати.

Слід зазначити, що ці витрати є щорічними, багато в чому не залежними від кількості прийнятих клієнтів за рік (причому робочий рік готелю є часто менше 12 місяців).

7. Послуга - процес, що протікає в часі. Специфіка готелів полягає в те, що проблеми, що стосуються виробництва, повинні вирішуватися швидко. В сучасних умовах клієнти вимагають швидкого обслуговування (цей фактор - переважний умова вибору готелю). Час надання ряду послуг вимірюється не тижнями і днями, а годинами і навіть хвилинами.

2.2. Особливості готельного маркетингу для малих підприємств
 

Філософією ведення бізнесу є маркетинг. Вона ґрунтується на тій точці зору, що безперервної прибутковості можна досягти при зіставленні, передбаченні і задоволенні потреб і бажань споживачів. Відомо, що маркетинг і продаж це не одне і те ж.

Продаж фокусується на потребах продавця, а маркетинг на потребах покупця. Процес продажу спрямований на задоволення потреби продавця у перетворенні свого продукту в гроші, а в маркетингу основна мета - задовольнити потреби покупців за допомогою продукту.

Особливістю основного готельного продукту-готельного номери - є його фіксованість у часі і просторі.

Неможливо значно змінити кількість номерів за короткий період часу, так само як і місце їхнього розташування, що є, у свою чергу складовою частиною так званої "несохранности" продукту, так як ви не можете зберегти його для майбутнього продажу або слідувати з ним за споживачами.

Попит на готельний продукт (розміщення та інші послуги) може коливатися щодня, щотижня і сезон. В результаті готелю можуть пустувати під час падіння попиту або бути переповненими на піку сезону. Інвестиції в готелях проводяться зазвичай в землю, будівлі і основні фонди.

Значна частина капіталу інвестується в основні кошти готелі, пов'язані з її довготривалої діяльністю, підвищує постійні витрати, які необхідно покривати незалежно від обсягу діяльності.

Визначено три фактори, які необхідні для успішної діяльності готелю:

- правильне розташування
- скориговані потужності
- високий рівень утилізації.

 

Необхідно враховувати ці принципи маркетингової концепції готелю і послідовно реалізовувати їх. Маркетинг насамперед займається попереднім вивченням ринку для оцінки попиту, що може включати в себе визначення можливостей і рейтингу готелю на ринку, розташування і вибір з альтернативних варіантів.

В оперативному процесі дослідження ринку маркетинг можна розглядати як тривалий процес вивчення ринку, розвитку продукту, просування товару, продажу, моніторингу та огляду - складових частин маркетингового циклу. Дослідити ринок необхідно для визначення, який із сегментів ринку найбільш сприятливий для конкретного продукту, але основні зусилля повинні бути сфокусовані на просуванні товару та його продажу. Ці зусилля домінують при слабкою завантаженості готелю і низькою заповнювання ресторану, барів і порожніх підсобних приміщеннях.

Крім цього необхідно визначити критерії пропонованого товару, хто саме може бути споживачем і що йому потрібно, відповідно до цього сформувати пропозицію. Більшість товарів, представлених на ринку, є конкретними, відчутними і вимірюваними; їх можна проконтролювати перед продажем.

Готельні послуги невідчутні, їх неможливо описати або виміряти, також як і перевірити їх якість. Зазвичай вони продаються безпосередньо або з допомогою посередників (турагентів), окремо або в турпакеті. Зростаюча конкуренція є одним з основних факторів для розвитку торгового менеджменту. Продаж внутрішніх послуг являє собою широке поле для підприємницької діяльності.

Існує велика кількість можливостей проявити увагу до гостей в ресторанах, магазинах і т.д., використовуючи друковані та відео - матеріали, дисплеї комп'ютерних мереж тощо Організаційна структура торгового відділу залежить від розміру і розташування готелю, можливостей та здібностей працівників і політики менеджменту.

Оплата номерів індивідуальними клієнтами становить більшу частину доходу, тому торговий менеджер і його співробітники докладають масу зусиль для того, щоб зберегти постійних клієнтів та знайти нових, для чого використовуються всі можливі способи реклами: газети, журнали, радіо і телебачення. Співробітник, займається в готелі продажем послуг, повинен знати все про пропоновані їм номерах: кількість, види, вартість, меню, додаткові види послуг.

2.3. Основи малого готельного бізнесу - ціноутворення та облік
 

2.3.1. Ціноутворення та собівартість
 

Відповідно з Класифікатором галузей народного господарства україни, затвердженому Держстандартом СРСР, Держкомстатом СРСР і Держпланом СРСР від 1 січня 1976 р. (у редакції наступних змін та доповнень), готелі (без туристичних) належать до об'єктів житлово-комунальної сфери, а туристичні готелі - до об'єктів соціально-культурної сфери.

Таким чином, готельні послуги регулюються законодавчими і нормативними документами на федеральному, регіональному і муніципальному рівнях і відносяться до різних галузей: галузі "Житлово-ко-нальное господарство" та галузі "Охорона здоров'я, фізкультура і соціальне забезпечення". Безсумнівно, таке поділ за різними галузями вносить певні невідповідності в прийнятті та реалізації тих або інших рішень на різних рівнях.

В даний час існуюча система ціноутворення послуг житлово-комунального господарства (ЖКГ) має багато неясних і невирішених питань. Зокрема, неоднозначність визначення таких понять, як витрати, вартість, ціна, тарифи на житлово-комунальні послуги (ЖКП) та інші не дозволяє розробити єди ний підхід до формування економічних показників Існуючий витратний підхід до формування ціни не стимулює зниження витрат, а навпаки спонукає в ряді випадків штучно завищувати витрати з метою підвищення ціни послуги. Така практика не дозволяє при-] влекать в галузь інвестиції, ігнорує фактор попиту,1 унеможливлює прогнозування.

В рамках Програми реформування житлово-комунального господарства в Російській Федерації протоколом засідання Урядової комісії з реформування житлово-комунального господарства в Російській федерації від 22.01.1999 р. № 1 була схвалена нова "Концепція цінової і тарифної політики в житлово-ко-професійного господарстві Російської Федерації" (затверджена 29.01.1999). Прийнята Концепція закладає основні напрями та принципи переходу до відкритої і адекватної сучасним економічним умовам процедури формування цін і тарифів на житлово-комунальні послуги.

Важливими моментами цієї концепції є:

1. При визначенні вартості житлово-комунальних послуг необхідно забезпечувати:

- гнучкий, варіантний підхід до питань ціно - і тарифоутворення з дотриманням необхідних функцій у сфері регулювання цін і тарифів на житлово-комунальні послуги на відповідних рівнях: федеральному, суб'єктів Федерації, муніципальному, на рівнях підприємств і організацій ЖКГ;
- дотримання основних принципів встановлення цін і тарифів на ЖКП;
- деполітизація механізму затвердження ціни на основі професійного та доступного для операторів підходу до формування вартості ЖКП;
- правова регламентація процедури подання, розгляду і затвердження цін і тарифів;
- визначення інтервалу часу, протягом якого діють встановлені ціни і тарифи;
- включення величини планово-розрахункового прибутку, необхідної для здійснення розширеного відтворення і оновлення основних фондів підприємств;
- забезпечення прозорості розрахунків тарифів для виключення повторного обліку витрат;
- дотримання принципу рівноправності всіх суб'єктів ринку житлово-комунальних послуг у ході розгляду та погодження цін і тарифів на послуги галузі;
- рекомендаційний характер федеральних положень ціно - та тарифоутворення, забезпечують можливість обліку місцевих особливостей виробництва і надання житлово-комунальних послуг шляхом відображення цих особливостей у регіональних методичних документах.

2. Основою формування ціни є собівартість послуги.

3. Калькулювання планово-розрахункової собівартості ЖКП ведеться на основі натуральних величин споживання послуг за статтями витрат з урахуванням всіх етапів технологічного процесу виробництва і обсягу реалізації послуги споживачам, а також з урахуванням витрат з організації розрахунку і збору комунальних платежів населення, що дозволяє при необхідності виділяти окремі види робіт для передачі їх виробникам на конкурентній основі.

4. При єдиному методологічному підході розрахунку собівартості особливості, пов'язані з конкретними умовами виробництва послуг, кліматичними, екологічними та іншими факторами, мають знайти відображення в нормативних і методичних документах, що розробляються і затверджуються на рівні суб'єктів Федерації.

5. Класифікація витрат за елементами собівартості відповідно до їх економічним змістом здійснюється за такими елементам:

- матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- витрати на оплату праці;
- відрахування на соціальні потреби;
- амортизація основних засобів;
- витрати на капітальний ремонт;
- інші витрати, включаючи ремонтний фонд.

6. Проведення політики ціноутворення і регулювання тарифів на послуги ЖКГ зумовлюється умовами, в яких функціонують підприємства:

- потенційно конкурентні та конкурентні ринки, на яких ціни визначаються попитом і пропозицією і можливо їх вільне (ринкове) формування;
- ринки, які монополізовані в силу різних причин (високі бар'єри входу на ринок, технологічні причини і ін), але не пов'язані з природною монополією і на них можлива конкуренція і встановлення цін ринковими методами;
- природне монопольне надання послуг, до якого застосовується регулювання цін відповідними державними органами.

 

Безсумнівно, що реалізація нової цінової і тарифної політики в ЖКГ буде залежати від діяльності відповідних органів ціноутворення і регулювання.

Таким чином, процеси реформування ЖКГ, в тому числі і нова цінова і тарифна політика, зачіпають і готельне господарство.

Як вже зазначалося, особливість готельного господарства полягає в тому, що процес виробництва в готелі реалізується у вигляді певної готельної послуги. Для виробництва і реалізації комплексу послуг готельне господарство має основні і оборотні кошти. При цьому виробництво й реалізація послуг не залежить від часу - повинна бути постійна готовність надати послуги.

У зв'язку з нерівномірністю попиту на готельні послуги в готельному господарстві повинні бути передбачені резерви основних, оборотних та інших коштів.

Крім того, особливістю є також і те, що готельні послуги не потребують посередників при реалізації і в створенні або допомоги спеціальних збутових структур.

Важливою особливістю виробництва готельних послуг є відсутність незавершеного виробництва.

Перераховані основні особливості виробництва та реалізації готельних послуг звіщають певний вплив на формування ціни готельної послуги. Як показала практика, на рівень цін впливають: собівартість послуги, рівень цін у конкурентів, співвідношення попиту і пропозиції, рівень заробітної плати службовців та ін.

Однією із складовою ціни є, наприклад, вартість готельного номера. В згідно з Інструкцією з обліку платних послуг населенню, затвердженої постановою Держкомстату Росії від 24 вересня 1992 р. № 156, визначені послуги, що входять і не входять у вартість готельного номера. Наприклад, в вартість готельного номера не включаються послуги:

- з надання в оренду телевізора, холодильника, чайника, посуду, користування прасками та іншої побутової технікою, виклик таксі, приготування та доставка в номер чаю, кави, води, цигарок і т.п.
- з дрібного ремонту одягу, взуття, чищення одягу і взуття тощо

 

В ціну номера включається плата:

- за бронювання
- за проживання
- комунальні послуги (опалення, водопостачання, каналізація, газ, електроенергія, гаряче водопостачання (підігрів води)
- радіо, телеантена
- інші комунальні послуги.

 

При визначенні ціни користуються Правилами надання готельних послуг у Російської Федерації, затвердженими постановами Уряду РФ від 25 квітня 1997 р. № 490. Зазначені Правила містять порядок оформлення проживання у готелі та оплати послуг. Пунктом 12 Правил визначено, що ціна номера (місця в номері), а також порядок та форма оплати встановлюються виконавцем. При цьому може бути встановлена подобова або погодинна оплата проживання.

Надання готельної послуги оформляється договором, квитанцією або іншим документом, в якому повинні бути вказані (перераховані) всі види готельних послуг, отриманих проживають (споживачем послуг), вартість кожної послуги або загальна вартість послуги або комплексу послуг.

Ціна готельного місця залежить від розряду готелю, категорії номера, якості послуги, знижок або надбавок за певні послуги.

Як вже зазначалося, в основі формування ціни готельної послуги покладена собівартість готельної послуги.

Нормативна база собівартість готельної послуги включає:

Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткування прибутку (затв. постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552 (за текстом - Положення про склад витрат)

Державний стандарт РФ ГОСТ Р 50645-94 "Туристично-екскурсійне обслуговування. Класифікація готелів" (затв. постановою Держстандарту Росії від 21 лютого 1994 р.)

Закон РФ від 7 лютого 1992 року № 2300-1 "Про захист прав споживачів" Правила надання готельних послуг в Російській Федерації (затв. постановою Уряду РФ від 25 квітня 1997 р. № 490)

Правила надання готельних послуг при здійсненні готельній діяльності р. в Москві (затв. заступник прем'єра уряду Москви від 9 липня 1997 р.№ 708-РЗП)

Особливості складу витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) підприємствами і організаціями житлово-комунального господарства (затв. Комітетом РФ по муніципальному господарству 02.04.1993 № 01-04-44). Доповнення до цього документу затверджено Міністерством будівництва РФ від 04.09.95.

Особливості складу витрат, що включаються у собівартість послуг організацій житлово-комунального господарства (затв. постановою Держбуду Росії від 16.12.98 № 25)

Інструкція з обліку платних послуг населенню (затв. постановою Держкомстату РФ 24.09.92 № 156).

Незважаючи на наявність перерахованих документів, у практичній діяльності виникають протиріччя, пов'язані з особливостями складу витрат у готельних послуги. Зокрема, у відповідності з Особливостями складу витрат, що включаються у собівартість продукції (робіт, послуг) підприємствами житлово-комунального господарства" в собівартість не включаються витрати на:

- утримання власної служби безпеки, медичних пунктів
- придбання, ремонт, хімчистку тощо) спецодягу, форменого, фірмової та представницької одягу
- оформлення приміщень готелю, ресторанів, наприклад, живими або штучними квітами, картинами і т.п.
- утримання територій готелів, зокрема, озеленення, асфальтування та т.п.

Однак, зазначені витрати є обов'язковими відповідно до ГОСТ Р 50645-94.

У сфері готельних послуг документом від 02.04.93 № 01-04-44 за складом витрат визначено: "витрати звітного місяця з надання готельних послуг включаються в склад витрат, що враховуються при обчисленні собівартості реалізованих у цьому ж місяці послуг, зважаючи на відсутність незавершеного виробництва з основної діяльності готельних господарств".

Витрати на управління
 

Керуючі компанії надають готелям різноманітні послуги, які можна класифікувати як витрати на "управління виробництвом". До таких витрат можна віднести:

- витрати на утримання апарату управління
- витрати на утримання і обслуговування технічних засобів управління
- витрати, пов'язані з використанням послуг зв'язку
- представницькі витрати
- оплата консультативних та інформаційних послуг
- витрати на відрядження
- інші управлінські витрати.

Витрати на створення і удосконалювання систем і засобів керування капітального (інвестиційного) характеру в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються.

Витрати на оплату деяких видів управлінських послуг можна віднести згідно зазначеним вище Положенням до витрат, пов'язаних з підготовкою та перепідготовкою кадрів (підп. 2 "до"), набором робочої сили (підп. 2 "л"), збутом, рекламою, включаючи участь у виставках (підп. 2 "у").

Згідно з угрупованням витрат по економічних елементах всі перераховані вище статті відносяться до інших витрат.

Фактичне здійснення витрат підтверджується договорами, платіжними дорученнями, касовими ордерами та іншими документами.

В п. 4 Положення про складі витрат сформульований принцип приналежності до витрат діяльність організації, згідно з яким у собівартість її продукції (робіт, послуг) не включаються витрати по роботах, виконаних у порядку надання допомоги або участі в діяльності інших підприємств і організацій. Недотримання цього принципу розцінюється як заниження оподатковуваного прибутку. Тому в собівартість послуг не можуть бути включені відрахування на утримання апарату управління міжгалузевих або вищестоящих організацій (асоціацій тощо). Такі витрати здійснюються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств ( п. 31 листа ГНС РФ від 17.06.94 № ВГ-6-01/ 213).

Таким чином, крім того, що факт надання будь-якої послуги повинен бути підтверджений документально, важливо, щоб вона ставилася до виробничої діяльності конкретного готелю.

В даний час існує практика укладання ліцензійних угод на право користування торговою маркою між іноземними компаніями і російськими готелями. За такими угодами російські готелі повинні робити ліцензійні платежі (роялті), які відповідно до наказом Мінфіну РФ від 12.11.1996 № 97 включаються у витрати виробництва і обігу по елементу "Інші витрати" - списуються на собівартість послуг готелю.

На статтю "Витрати на утримання і обслуговування технічних засобів управління" списуються витрати, безпосередньо пов'язані з обслуговуванням і утриманням технічних засобів управління (обчислювальні центри, вузли зв'язку та тощо). Витрати на їх придбання, встановлення та супутні їм послуги, в тому числі консультації, є капітальними вкладеннями і не підлягають включенню в собівартість.

Витрати на установку систем зв'язку (телефонів, радіотелефонів, комутаторів, підключень до мереж "Інтернет" , пейджингового зв'язку тощо) носять довгостроковий характер і враховуються як витрати капітального характеру.

Керуючі компанії в рамках своєї діяльності пропонують готелям використовувати ті або інші комп'ютерні програмні засоби, пов'язані з функціонуванням готельного господарства. Для підтримання їх в робочому стані з компаніями-розробниками та розповсюджувачами укладаються договори на обслуговування. При віднесенні витрат за такими договорами на собівартість необхідно пам'ятати, що ті з них, які пов'язані з модернізацією програмних модулів, появою в них нових засобів, є витратами капітального характеру і не відносяться на собівартість. Послуги ж, які зачіпають лише інформаційні (текстові) модулі програмних засобів, їх профілактику, є поточними витратами і підлягають включенню до складу витрат за даною статтею видатків. Факт надання послуг також повинен бути підтверджений відповідним чином оформленим актом.

Підставою для віднесення на собівартість вартості послуг зв'язку (телефонних переговорів) відповідно до п. 12 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34 н, є первинні документи організації зв'язку з інформацією про відбулися телефонних переговорах. Отримавши такі документи, потрібно порівняти номери телефонів за документами телефонної станції з номерами, зазначеними в укладених підприємствами договорах або інших документи, що підтверджують наявність у цих організацій даних номерів. При їх розбіжності такі витрати не включаються в собівартість для цілей оподаткування (лист ГНС РФ від 21.03.95 № 01-04-12).

Представницькі витрати
 

Для цілей оподаткування до представницьких витрат належать тільки витрати, здійснені на території РФ (лист МФ РФ від 22.05.96 № 04-02-14/М). Витрати на проведення комерційних переговорів за кордоном будуть включені в собівартість тільки після внесення відповідних змін і доповнень до чинного законодавство.

Представницькі витрати на прийом і обслуговування делегацій є цільовими і для цілей оподаткування підлягають нормуванню. Вони також повинні бути підтверджені первинними виправдувальними документами.

Для віднесення до представницьких витрат переговори повинні проходити або в рамках уже укладеного контракту, або з метою встановити взаємне співробітництво.

В даний час питання про представницькі витрати, що здійснюються нашими працівниками за кордоном, до кінця не вирішене, крім випадків, передбачених "Особливостями складу витрат, що включаються в собівартість туристського продукту організаціями, що займаються туристської діяльністю", затвердженими Державним комітетом РФ по фізичній культурі й туризму наказом від 08.06.98 № 210, відповідно до п. 4 яких туристичні готелі, при наявності відповідних ліцензій та сертифікатів, можуть включати до складу представницьких витрат витрати на прийом і обслуговування представників інших організацій, включаючи іноземні, у тому числі поза місцем знаходження організації, тобто за кордоном.

Інформаційні консультаційні послуги
 

Включати інформаційні та консультаційні витрати в собівартість продукції можна тільки в тому випадку, якщо вони безпосередньо пов'язані з виробничою діяльністю і обумовлені технологією і організацією виробництва (підп. 2 "а" Положення про склад витрат).

Інформація може бути підготовлена і передана різними способами. Від форми (усній, письмовій, електронній) і змісту консультацій та інформації залежить порядок відображення витрат на ці послуги. Для віднесення на собівартість продукції витрат на оплату консультаційних та інформаційних послуг необхідна наявність договору, в якому були б відображені як зміст послуг, так і їх безпосередній зв'язок з управлінням виробництвом і виробничої діяльністю як такої (лист Мінфіну Росії від 20.03.97 № 04-00-11). Крім того, характер наданих консультаційних та інформаційних послуг слід вказувати також в двосторонньому акті про сдачеприемки послуг, в якому доцільно описати зміст послуг та їх зв'язок з виробництвом.

Комерційні витрати
 

У готелях виникають витрати, безпосередньо пов'язані з виробничою діяльністю та характерні саме для даного виду наданих послуг, у зокрема, на бронювання номерів і входження в міжнародну систему бронювання. Ряд таких витрат об'єктивно необхідний, проте в Положенні про склад витрат ці особливості галузі не враховані. Зміни та доповнення від 01.07.95 № 661 до Положення про складі витрат надали організаціям право списувати витрати, безпосередньо пов'язані з виробничою діяльністю, на собівартість, але не враховувати при оподаткуванні прибутку.

Списання витрат за членство в різних асоціаціях (зокрема, готелів) на собівартість не можна вважати обгрунтованим, оскільки Положенням про склад витрат такі витрати не передбачені. Оскільки членство (участь) у подібних організаціях є добровільною, то всі витрати, пов'язані з цими заходами, в тому числі плата за членство, підлягають списанню за рахунок власних джерел.

Крім того, сплату закордонним компаніям різного роду членських внесків і зборів не можна однозначно класифікувати як оплату послуги, наданої на території іншої країни, а можна розглядати як прибуток (дохід), одержаний в Росії і підлягає відповідному оподаткуванню.

До іншим комерційним витрат відносяться витрати на оплату маркетингових послуг, договори про надання яких у господарській практиці останніх років стали досить поширені, в тому числі і у діяльності готелів. Готелі несуть витрати на оплату маркетингових програм.

У договорах на управління іноді не передбачаються платежі за конкретно надані послуги, а періодичні і разові внески за участь у різних програмах. Такі витрати відсутні в переліку витрат, пов'язаних зі збутом продукції і включаються в собівартість продукції (робіт, послуг). Тому відносити їх на собівартість продукції немає підстав.

Складність визначення джерела покриття маркетингових витрат обумовлена складністю тлумачення самого поняття маркетингових послуг. Мінфін Росії в листі від 26.01.96 № 16-00-17-18 рекомендує при вирішенні питання про віднесення на собівартість витрат, пов'язаних з оплатою маркетингових послуг, у кожному конкретному випадку виходити з економічного змісту наданої послуги.

Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів
 

Згідно п. 2 "до" Положення про складі витрат у собівартість продукції включаються витрати, пов'язані з підготовкою і перепідготовкою кадрів: плата за навчання за договорами з державними і недержавними професійними освітніми установами, які отримали державну акредитацію (мають відповідну ліцензію), а також із зарубіжними освітніми закладами. В цілях оподаткування ці витрати нормуються в межах 2% витрат на оплату праці (лист Мінфіну Росії від 06.10.92 № 94 зі змінами від 29.04.94 № 56).

Умовою віднесення на собівартість продукції витрат по підготовці і перепідготовці кадрів є виробничий характер навчання, яке повинно призводити до якісної зміни навичок фахівців, робітників, службовців, які використовуються на підприємстві для його виробничих цілей. Готелі повинні мати затверджену програму підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації співробітників, обумовлену виробничою необхідністю, а також накази про їх направлення у відповідні навчальні заклади, з якими повинні бути укладені договори. При невиконанні цих вимог витрати на навчання можуть бути віднесені лише за рахунок власних джерел підприємства.

Згідно п. 3 ст. 57 Закону РФ "Про освіту" навчання, підготовка та підвищення кваліфікації громадян РФ в іноземних освітніх установах здійснюється за прямими договорами, що укладаються освітніми установами, іншими юридичними та фізичними особами згідно з міжнародними договорами Російської Федерації. Отже, для віднесення на собівартість витрат за договорами з іноземними навчальними закладами необхідно наявність відповідної міжнародної угоди між країною, де буде проходити навчання і Російською Федерацією.

Витрати на навчання, що перевищують норматив, можна відносити на собівартість продукції, але без зменшення оподатковуваного прибутку.

В п. 31 листа ГНС РФ від 28.09.93 № НП-6-03/333 "Про окремих питаннях оподаткування фізичних осіб" зазначено, що плата за навчання включається в сукупний дохід фізичних осіб у всіх випадках, крім оплати професійної підготовки і підвищення кваліфікації своїх працівників, організованого підприємствами та організаціями за свій рахунок в порядку ст. 184 Кзпп РФ, відповідно до якої для професійної підготовки і підвищення кваліфікації працівників адміністрація організує індивідуальне, бригадне, курсове та інші форми професійного навчання на виробництві за рахунок підприємства, установи, організації.

2.3.2 Бухгалтерський облік і окремі питання оподаткування
 

Бухгалтерський облік і його організація в готельному господарстві мають ту ж методологічну основу, що і бухгалтерський облік загалом, як наука. Таким чином, основи теорії бухгалтерського обліку є основами науки "Бухгалтерський облік у готельному господарстві", як галузі знань. У зв'язку з цим відомі прийоми і способи бухгалтерського обліку, такі як: документація, система рахунків, метод подвійної запису, оцінка майна та зобов'язань, калькулювання, бухгалтерський баланс, інвентаризація, звітність - повинні бути у бухгалтерському обліку готелів бездоганно дотримані.

Способи і прийоми бухгалтерського обліку, його складові методологію, взаємопов'язані і взаємозумовлені. В результаті їх застосування забезпечується безперервне, суцільне і документально обгрунтоване відображення бухгалтерського обліку обліковуваних об'єктів у грошовому (вартісному), трудовому і натуральному вимірниках.

Взаємопов'язане відображення на рахунках господарських засобів і господарських операцій, зіставлення фактичної наявності майна і зобов'язань з обліковими даними дозволяють отримати достовірні підсумкові систематизовані звітні показники.

Незважаючи на складність і специфічність готельного господарства та готельних послуг, бухгалтерський облік організовується у відповідності із законодавчою і нормативною базою в рамках "Програми реформування бухгалтерського обліку Російської Федерації відповідно до міжнародними стандартами фінансової звітності" (Затверджена постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р. за№ 283). В рамках цієї Програми була значно реорганізована законодавча і нормативна база з бухгалтерського обліку. Зокрема, був виданий Федеральний Закон № 129-ФЗ від 21.11.1996 р. "Про бухгалтерський облік", було введено новий Положення з бухгалтерського обліку - "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" (затв. Наказом Мінфіну РФ № 34 н від 29.07.98).

Введені Положення з бухгалтерського обліку (ПБО):

Облікова політика організації (ПБО 1/98)
Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво (ПБУ 2/94)
Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті (ПБУ 3/2000)
Бухгалтерська звітність організації (ПБО 4/99)
Облік матеріально-виробничих запасів (ПБУ 5/98)
Облік основних засобів (ПБУ 6/97)
Події після звітної дати " (ПБО 7/98)
Умовні факти господарської діяльності (ПБУ 8/98)
Доходи організації (ПБО 9/99)
Витрати організації (ПБО 10/99)
Інформація про аффимированных осіб (ПБО 11/ 2000)
Інформація за сегментами (ПБУ 12/2000).

 

З 1 січня 2001 р. впроваджено новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94).

Процес реформування бухгалтерського обліку продовжується і зачіпає також окремі відомства, галузі, підгалузі, в тому числі і житлово-комунальне господарство і, зокрема, готельне господарство.

Основним документом, що відображає особливості бухгалтерського обліку в організаціях (підприємствах) ЖКГ, є лист Мінфіну РФ № 118 від 29.10.93 "Про відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій в житлово-комунальному господарстві".

Окремі особливості обліку в готельному господарстві в тій чи іншій мірі відображені в публікаціях окремих авторів, які проаналізовані автором цієї роботи, наведені в "Списку літератури" і в певній мірі використані в книзі.

Розглянемо окремі питання обліку.

Облік витрат
 

Для обліку витрат в готелях використовується рахунок 20 "Основне виробництво", до якого відкривається субрахунок "Витрати з надання готельних послуг".

За дебетом рахунку 20, субрахунок "Витрати з надання готельних послуг" відображаються:

-матеріали, які використовуються на виробництво всіх видів ремонту будівлі, приміщень готелю та обслуговування номерів
-заробітна плата персоналу, який безпосередньо обслуговує проживають в готелі
-відрахування на соціальне страхування і забезпечення персоналу готелю
-амортизація будівлі, споруд, обладнання готелі
-інші витрати.

 

Облік витрат, відображаються за дебетом рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок "Витрати за надання готельних послуг", здійснюється відповідно до загальноприйнятої методологією.

Облік форменого одягу
 

Для обліку форменого одягу, призначеної для видачі працівникам, використовується рахунок 12 "Малоцінні і швидкозношувані предмети" (сч.10.9)*

Аналітичний облік форменого одягу на складах ведеться на картках (ф. № М-17). Аналітичної облік виданої уніформи організовується в розрізі персоналу готелю і виду уніформи.

Уніформа оприбутковується на склад на підставі прибуткового ордера (ф. № М-4) виходячи з ціни її придбання без ПДВ.

На суму прийнятих до оплати рахунків постачальника за що надійшла на склад уніформу робиться запис:

Д сч.12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"(рах. 10.9) - на вартість уніформи

Д рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" субрах.(рах. 19.3) - на суму ПДВ.

До рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму рахунку постачальника, включаючи ПДВ, за що надійшли МШП.

При оплаті рахунків постачальників ПДВ пред'являється бюджету до відшкодування.

Робляться бухгалтерські записи:

при оплаті рахунків постачальників Д рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

До рах. 51 "Розрахунковий рахунок" - пред'явлення ПДВ до відшкодування бюджету

Д рах. 68 "Розрахунки з бюджетом", субрах. "Розрахунки з податку на додану вартість"

До рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", субрах. (рах. 19.3).

* Тут і далі в дужках вказані номери рахунків за новим Планом рахунків, введеному в дію з 1.01.2001 р.

Видану формений одяг враховують у картках обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (ф. № МБ-2), які заповнюються в одному примірнику комірником на кожного робітника, що одержав уніформу. При автоматизованої обробки облікових даних застосовується відомість обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів (ф. МБ-7), яка заповнюється комірником структурного підрозділу готелі у двох примірниках. Один примірник передається в бухгалтерію, другий залишається у комірника.

Формений одяг видається працівникам за повну вартість з розстрочкою платежу на період її шкарпетки, зі знижкою 50% її вартості або безкоштовно.

Погашення вартості виданої уніформи починають з місяця, наступного за місяцем її отримання. Нову уніформу видають після закінчення строку її шкарпетки. Якщо уніформа прийшла в непридатність, до закінчення терміну шкарпетки, складають акт вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів (ф. МБ-4). Акт складається у двох примірниках. Один примірник залишається в структурному підрозділі, а другий направляється в бухгалтерію. В акті відображається причина вибуття, розрахунок утримання з винних осіб, вид і спосіб утримання: відсоток амортизації (зносу) МШП, вартість МШП за вирахуванням амортизації, розмір (відсоток) утримання, сума утримання, сума щомісячного внеску. Акт підписують керівник підрозділу, комірник, бухгалтер та працівник, якому належала уніформа.

Несплачену частину вартості одягу, що прийшла в непридатність, до закінчення встановленого строку з вини працівника, він зобов'язаний відшкодувати у встановлені терміни. При звільненні працівника він повинен сплатити відповідну частину вартості уніформи пропорційно строку носки, або повернути уніформу.

При видачі уніформи персоналу з подальшим поверненням здійснюються записи по субрахунках рахунку 12 (рах. 10.4).

Робляться такі бухгалтерські записи:

Д 12 (Д рах. 10.9) - До 12 (До рах. 10.9) - на вартість уніформи, виданої персоналу готелю.

Облік витрат по сертифікації
 

Згідно п. 10 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку, витрати по сертифікації відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) за статті "Інші витрати".

Якщо облікової політикою готелі передбачено для обліку адміністративно-управлінських і загальногосподарських витрат використовувати рахунок 26 "Загальногосподарські витрати", зібрані за місяць за дебетом цього рахунка витрати в кінці місяця списуються в дебет рахунки 20 "Основне виробництво"", субрахунок "Витрати з надання готельних послуг".

Робиться запис:

Д рах. 20 "Основне виробництво, субрах. "Витрати з надання готельних послуг"

До рах. 26 "Загальногосподарські витрати".

2.3.2.1. Облік реалізації готельних послуг
 

При наданні готельних послуг в звітному періоді всі витрати в кінці місяця повністю списуються з кредиту рахунку 20 субрахунок "Витрати на надання готельних послуг" дебет рахунку 46 субрахунок "Реалізація готельних послуг" (Д рах. 90 "Продажі").

При розрахунках готівкою у разі отримання авансу за послуги готелю робиться запис на рахунках:

Д рах. 50 "Каса" - До рах. 64 "Розрахунки за авансами одержаними (рах. 62)

Д рах. 64 (рах. 62) - До рах. 68 "Розрахунки з бюджетом" субрахунок "Розрахунки по ПДВ".

При передоплаті через розрахунковий рахунок робиться запис на рахунках:

Д рах. 51 "Розрахунковий рахунок" - До рах. 64 (рах. 62)

Д рах. 64 (рах. 62) - До рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ".

Якщо розрахунок за виконані послуги здійснюється повністю (без передоплати), то записи на рахунках наступні:

Д рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - До рах. 46 субрахунок "Реалізація готельних послуг" (рах. 90), а також:

Д рах. 46 (Д рах. 90) - До рах. 68 "Розрахунки по ПДВ".

При розрахунках кредитною карткою - схеми бухгалтерських проводок аналогічні вищенаведеним, але з використанням рахунку 57.

В реалізацію готельних послуг можуть бути включені:

- послуги магазинів, що знаходяться на території готелю
- послуги від підрозділів побутового обслуговування
- послуги від пасажирських перевезень
- послуги від екскурсійної діяльності, бізнес-центрів, комунікаційних послуг
- послуги за користування гаражем (гаражами), телефоном
- послуги оренди.

Розглянемо окремі питання обліку перерахованих видів послуг, подані аудиторами О.О.Федровой і С.А.Дымовым (р. Санкт-Петербург) у статті журналу "Бухгалтерський облік" № 9 за 1998 р.

Облік доходів від магазинів, які перебувають на території готелю, і їх документальне оформлення здійснюється в основному в звичайному порядку, передбаченому для організацій роздрібної торгівлі. Особливість полягає лише в те, що вартість товарів, придбаних в готелі гостем, може бути віднесено на його рахунок (номер) для наступної оплати при виїзді. В цьому випадку документи (рахунки) за реалізовані товари, підписані клієнтом, передають у розрахункову службу готелі і заносять в контрольну картотеку. При цьому кредитують рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг) (рах. 90) і дебетують рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Розрахунки з гостями (товари)". Після оплати послуг гостем в момент виїзду кредитують рахунок 62, субрахунок "Розрахунки з гостями (товари)" і дебетують рахунки обліку грошових коштів.

Основне завдання підрозділів побутового обслуговування (пральні, хімчистки та ін) полягає в обслуговуванні основної діяльності готелю, але одночасно вони служать і доходообразующими підрозділами, так як отримують замовлення від гостей і сторонніх осіб на надання відповідних послуг. У кожному номері готелю обов'язково повинен бути прейскурант, щоб гість міг ознайомитися із вартістю послуг і зробити замовлення (бланк прейскуранта, як правило, служить і бланком замовлення). Замовлення може бути зроблено і по телефону, в цьому випадку оформлює бланк службовець, що приймає речі для прання, прасування або чищення.

Після виконання один примірник бланка замовлення з відміткою про виконання замовлення передають у розрахункову службу готелі і на його підставі вносять вартість наданих послуг на рахунок гостя або виписують окремий рахунок, якщо послуги надані стороннім особам. Оплачені рахунки передають у бухгалтерію, де на їх підставі кредитують рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг) (рах. 90) і дебетують рахунки обліку грошових коштів, а на суму ПДВ по наданим послугам дебетують рахунок 46 (рах. 90) і кредитують рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом".

Витрати побутових підрозділів на надання послуг гостям і стороннім особам включаються в собівартість основної діяльності готелю - послуг щодо здачі номерів.

Одним із стандартних видів послуг, що надаються готелем, є надання автомобіля з водієм в особисте користування гостя на певний час. Виручка від надання такого роду послуг у великих готелів еквівалентна кільком сотням тисяч доларів в рік.

Як правило, готелі мають власний невеликий автопарк (утримання великого парку автомобілів вимагає значних витрат), а при необхідності користуються послугами сторонніх транспортних організацій. Вартість послуг з транспортування гостей вноситься на їх рахунки, після оплати яких кредитують рахунок 46 (рах. 90) дебетують рахунки обліку грошових коштів.

До завдань служби консьєржа готелю входить придбання квитків на культурні заходи для гостей, на літак, поїзд, замовлення екскурсій з послугами гідів-перекладачів і т.д. Замовлення оформляють на стандартних бланках, а після передачі квитків замовникам здаються в розрахункову службу готелі для внесення в контрольну картотеку.

Вартість квитків, екскурсійних та інших послуг враховується по кредиту рахунку 46 (рах. 90) і дебетом рахунків обліку грошових коштів.

Вартість послуг за користування телефоном включається до рахунків на підставі гостей звітів відповідних служб готелю і відображається у складі виручки від реалізації у загальному порядку. При цьому дебетують рахунки 50, 57 і кредитують рах. 46 (рах. 90) на вартість послуг.

Доходи і облік "чайових" в готельному бізнесі
 

Доходи від "чайових" є традиційними для готельного бізнесу. Аналіз публікацій з цього питання дозволив виділити цікаві думки авторів И.П.Василевича і В.А. Жук, Федорова О.О. і С.А.Дымова, які це питання розглядають з правової точки зору і з точки зору бухгалтерського обліку.

"Чайові" є традиційними платежами клієнтів на адресу персоналу готелів (в знак схвалення за наданий прийом і обслуговування). Вони можуть бути отримані як в готівковій формі з рахунку або особисто працівником, так і за кредитними картками - з зазначенням конкретного одержувача або знеособлено. За характером оплати "чайові" можуть бути обов'язковими (включені у рахунок в абсолютній сумі або по встановленому відсотку) і необов'язковими (за бажанням клієнта). Розподіл "чайових" за характером включення в рахунок і характером оплати на методологію обліку робить істотний вплив.

Варіанти, пов'язані з отриманням "чайових", можуть бути наступними:

1. В рахунок готелю (або в рахунок ресторану обслуговування номерів) включена плата за сервіс. Не настільки важливо, як вона названа в рахунку - "чайові", "плата за сервіс", або "обслуговування". Суть в те, що якась фіксована сума (або встановлений відсоток) включена в рахунок, виділена окремим рядком і повністю оплачується клієнтом. Оплата цієї суми є обов'язковою умовою, незалежно від бажання клієнта. У цьому права та обов'язки сторін регламентуються певними видами зобов'язань, пов'язаними з наданням конкретних послуг, які можуть бути доведені до відома клієнта заздалегідь. Потім отримана сума частково розподіляється в залежності від порядку, встановленого в конкретній готелі, наприклад, між обслуговуючим персоналом.

2. "Чайові" сплачуються за "розсуд самого клієнта" (як винагороду за сподобалось обслуговування, але він може цього не робити, тоді "чайових" не буде.

Розглянемо варіанти у залежно від того, кому призначаються "чайові":

- клієнт платить винагороду в як доповнення до загального рахунку, і ця сума знеособлена
- клієнт бажає заохотити когось із обслуговували його працівників персонально.

 

Вплив зазначених класифікаційних умов оплати "чайових" на методологію обліку розглянемо, керуючись п. 4 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБО 9/99) (наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 № 32 н). У Положенні сказано, що для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з вимог цього положення, характеру своєї діяльності, виду доходу та умов його отримання.

СИТУАЦІЯ 1. Якщо "чайові" включені в рахунок окремою позицією у вигляді відсотка від суми або фіксованою сумою, то вони виступають як складова частина вартості наданих клієнту послуг (тобто додатковою, саме специфічної готельною послугою - за обслуговування в номері). Тоді, без сумніву, вони підлягають включенню до виручки від реалізації в повному обсязі і повинні бути відображені за кредитом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг) (рах. 90) записом: Д рах. 62 - До рах. 46 (рах. 90) з усіма витікаючими податковими наслідками. Дана позиція визнання "чайових" виручкою випливає з п. 12 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ( ПБУ 9/99), яким визначено, що виручка визнається в разі виконання таких умов:

а) організація має право на отримання цієї виручка, що випливає з конкретного договору або підтверджене іншим відповідним чином

б) сума виручки може бути визначена

в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість є у разі, коли організація отримала в оплату актив або відсутня . невизначеність відносно одержання активу

р) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана)

д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

 

Якщо стосовно грошових коштів і інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка. Інші надходження визнаються доходом і в бухгалтерському обліку відображаються в якості інших надходжень по мірі освіти (виявлення).

У російських готелях такі "чайові", що отримуються готівкою або кредитними картками, відображаються як виручка і частково розподіляються між співробітниками того підрозділи, рахунки якого були включені зазначені "чайові". Такий варіант можливий, якщо отримання "чайових" передбачено як складова частина заробітної плати у вигляді преміювання, встановленого на підприємстві, і тоді вони можуть списуватися на собівартість. Виручка від отриманих "чайових", як показник результату виробничої діяльності, може бути взята за основу показника для преміювання.

Премії виплачуються за системним положенням і є складовою частиною оплати праці. Пунктом 7 Положення про складі витрат передбачено віднесення на собівартість виплат стимулюючого характеру за системним положенням: премії (включаючи вартість натуральних премій) за виробничі результати, в тому числі винагорода за підсумками роботи за рік, надбавки до тарифним ставками і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці і т.д.

Згідно ст. 83 Кзпп РФ преміальна система оплати праці передбачає виплату премій певному колу осіб на підставі заздалегідь встановлених конкретних показників і умов преміювання, обумовлених положенням про преміювання. На підставі таких преміальних положень у працівників при виконанні ними встановлених показників і умов преміювання виникає право вимагати виплату премій, у підприємства - обов'язок сплатити преміальну суму.

Але якщо на підприємстві не розроблено таких положень, які стосуються розподілу подібних надходжень грошових коштів, то готель має право розпорядитися ними на своїм розсудом, так як отримані суми є її власністю.

СИТУАЦІЯ 2. Якщо клієнт платить "чайові" за своїм розсудом і в рахунку за проживання вказує це власною рукою (або за його розпорядженням), і ці суми також виділяються окремим рядком, то отримане готелем подібне винагорода є доповненням до загального рахунку.

У міжнародній практиці згідно з принципами, що застосовуються за системою "Uniform System of Accouts for Hotels" (Єдиній системі рахунків для готелів"), такі чайові розглядаються як внереализационный дохід, а не виручка. Дійсно, такі суми можна класифікувати як внереализационный дохід, так як отримання його не гарантовано, адже клієнт може заплатити, а може і ні. Однак, на думку податкових органів, ці суми визначаються, як грошові надходження, пов'язані з основною діяльністю (наданням послуг), тобто як виручка. Суми, що надійшли, також можуть бути використані на розсуд підприємства як форма заробітної плати (вид преміювання) і розподілені згідно з обраним принципом (наприклад, по змінах). При цьому оформити схему розподілу "чайових" можна наступним чином:

а) якщо їх надходження носить систематичний характер, і суми досить істотні, то факт отримання та розподілу такого доходу можна обумовити безпосередньо в трудових договорах з працівниками (це буде частина заробітної плати) або загальній системі оплати праці - як доповнення до основної заробітної плати у вигляді преміювання (наприклад, зміна, яка обслуговувала клієнта, який заплатив "чайові", має право отримувати ці гроші)

б) принципова відмінність має випадок, коли клієнт платить "чайові" і вказує, кому персонально вони призначені, тобто гроші платяться не юридичній, а фізичній особі, в цьому випадку ці кошти мають цільове адресне призначення. Так як вказано конкретну особу; такі суми не можуть бути розглянуті як кошти, які одержує юридична особа в результаті своєї господарської діяльності. Тут юридична особа виконує функції посередника за передачу таких сум за призначенням. В обліку цю ситуацію можна відобразити так:

Д рах. 50 - До рах. 96 (рах. 86)
Д сч.96 (Д рах. 86) - До рах. 20
Д рах. 20 - До рах. 70
Д рах. 70 - До рах. 50 .

 

Однак, в такій ситуації "чайові" не можна розглядати як частину заробітної плати, так як заробітна плата - це те , що працівник отримує з коштів юридичної особи - роботодавця, з яким працівник уклав трудову угоду. В даному випадку винагорода надходить працівнику не від юридичної особи, а від конкретного фізичної особи за її вказівкою.

Керуючись цим, готелі у своїй практичній діяльності використовують рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", не застосовуючи рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Однак організація повинна забезпечити утримання прибуткового податку з суми одержаного працівником доходу, а для цього необхідно відобразити обороти за рахунком 70.

Оформлені таким чином "чайові", коли в рахунку названий одержувач, не можуть вважатися виручкою підприємства або бути визнані як внереализационный дохід, так як мають строго цільове призначення.

Вважати суми отриманих "чайових" як отримані готелем безоплатно не зовсім коректно, так як в даному випадку підприємство виконує лише функції посередника. У разі передачі "чайових" конкретному працівникові за вказівкою клієнта ці суми не належать до системи оплати праці, а підприємство є лише агентом по збору, нарахування і виплати цих сум, що слід оформляти внутрішнім документом. Але для цього "чайові" повинні бути персоніфіковані в тому сенсі, що зазначеного конкретного їх отримувача можна ідентифікувати.

Якщо цього зробити не можна, то у всіх випадках "чайові", є власністю готелі і на розсуд адміністрації можуть підлягати розподілу. Бригадна (колективна) форма оплати праці російським трудовим законодавством передбачена, а порядок і система розподілу будуть залежати від того, як це прийнято в конкретній готелі.

У трудових договорах може бути зроблено застереження; що якщо працівник отримує "чайові" при виконанні своїх трудових функцій, то зобов'язується відраховувати на користь готелі певну їх частину. Розмір цих відрахувань встановлюється за погодженням сторін. Характер, розмір отримуваних "чайових" залежать від різних факторів: місця виникнення (де отримані чайові, в якій службі); частоти і суми отримання; особистих якостей працівників; кількості співробітників, між якими будуть розподілені "чайові"; принципу і бази розподілу; способу отримання.

Незалежно від способу і каналу отримання "чайові" підлягають включенню до сукупний дохід працівника і повинні оподатковуватися прибутковим податком.

В зарубіжній практиці склалося чотири методу розподілу "чайових" з метою збору та сплати прибуткового податку (тобто з метою визначення, хто виконує функції збирача податку - підприємство або сам працівник).

Метод перший. Як і в розглянутому варіанті 1, тариф за додаткову послугу включається в рахунок і розподіляється між обслуговуючим персоналом. В даному випадку керівник (або уповноважена посадова особа) відповідної служби веде щоденний облік таких сум, в кінці місяця накопичується інформація про отриманій сумі, і він розподіляє її між співробітниками ввіреній йому служби згідно встановленій базі. Розподіл він оформляє відомістю на виплату "чайових", яку підписує сам і фінансовий контролер (головний бухгалтер).

Метод другий. Інформація про "чайових", отриманих за кредитними картками готівкою, щотижня збирається адміністрацією протягом певного терміну (тижні, місяці), після чого розподіляється серед працівників.

Метод третій. "Чайові" готівкою отримують самі працівники і складають у персональні шухлядки для "чайових". Зокрема, такий спосіб отримав поширення в роботі круп'є в казино.

Метод четвертий. "Чайові" збирають і розподіляють між собою самі працівники. Адміністрація не контролює цей процес.

Таким чином, питання бухгалтерського обліку в готельному господарстві вирішуються на загальних принципах, прийомах і способах і єдиної законодавчої та нормативної базі обліку. Разом з тим, складність і різноманіття послуг готельного господарства іноді ставлять практичних працівників обліку в скрутне становище.

В даний час, у зв'язку з тенденцією в усьому світі до "малого бізнесу", готельний бізнес також має такі тенденції. Якщо готель (готель) певними показниками відноситься до малих підприємств, то, з точки зору Російського законодавства, бухгалтерський облік в них організується на основі законодавчої та нормативної бази для суб'єктів малого підприємництва.

У додатку до роботи наведені окремі документи з бухгалтерського обліку для малих підприємств.

2.3.2.2. Облік основних засобів. Амортизація
 

Облік основних засобів у готелях регулюється Положенням по бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБО 6/97), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 03.09.97 № 65 н і Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 20.07.98 № 33 н.

У практиці господарювання готелів виникають операції з передачі готелям окремих об'єктів основних засобів від державного або муніципального органу. При одержанні об'єктів основних засобів у господарське або оперативне управління їх вартість в обліку відображається бухгалтерськими проводками:

1. Д 01 - До 77.1 (рах. 79.1) "Розрахунки по виділеному майну"

2. Д 77.1 (рах. 79.1) - До 87 (До рах. 83) (відповідний субрахунок)

Кожний об'єкт обліку оприбутковується за його ринкової вартості, яка визначається на основі незалежної експертизи професійними оцінювачами.

Датою оприбуткування вважається дата підписання акта приймання-передачі.

Вартість об'єктів житлово-комунального призначення при їх передачі в муніципальну власність відповідно до підп. "т" п. 12 розд. V Інструкції Державної податкової служби РФ від 11 .10.95 № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" ПДВ не обкладається.

Згідно п. 2.7. Інструкції державної податкової служби РФ від 10.08.95 № 37 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" не враховується при оподаткуванні вартість об'єктів житлово-комунального призначення та інших подібних об'єктів, що передаються безоплатно органам місцевого самоврядування.

Все майно, що отримується органами місцевого самоврядування від відомчих підприємств, передається муніципальним унітарним підприємствам на праві господарського відання, а установи - на праві оперативного управління. Згідно п. 46 Вказівок, прийняті об'єкти будуть об'єктами для нарахування амортизації.

Згідно п. 48 Вказівок, виняток становлять житловий фонд, об'єкти зовнішнього благоустрою та ін. По них амортизація не нараховується.

Відповідно до п. 4.4. Положення при прийнятті; основних засобів до бухгалтерського обліку необхідно визначати термін їх корисного використання.

Документом, що регулює порядок встановлення терміну корисного використання основних фондів, є Постанова Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 № 1072 "Про Єдиних нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР".

Якщо строки корисного використання основних засобів відсутні в технічних умовах або якщо не встановлені в централізованому порядку, то вони визначаються виходячи з очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до його очікуваної продуктивністю або потужністю або очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов роботи, впливу агресивного середовища, схеми планово-попереджувальних і інших видів ремонту і т.д.

Для визначення терміну корисного використання основних засобів, колишніх в вживанні (експлуатації), беруться до уваги дані (які містяться в авізо - акт ОЗ-1) про амортизаційних відрахуваннях на момент їх передачі. Ці відрахування відображають моральний знос основних засобів.

Амортизація починає нараховуватися з першого числа місяця, наступного за місяцем, коли основний засіб було прийнято на бухгалтерський облік, і закінчується після повного погашення вартості або списання у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.

Згідно п. 4.2. Положення нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться одним з наступних способів:

- лінійним - виходячи з первісної вартості основного засобу і норми амортизації, обчисленої на підставі терміну його корисного використання

- зменшуваного залишку - виходячи із залишкової вартості основного засобу на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої на підставі терміну його корисного використання

- списання вартості по сумі терміну корисного використання - виходячи з первісної вартості основного засобу і співвідношення, де в чисельнику стоїть кількість років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - термін служби об'єкта

- списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Вибраний варіант нарахування амортизації повинен бути зафіксований в обліковій політиці підприємства. При цьому слід мати на увазі, що він застосовується для групи однорідних основних засобів протягом всього терміну їх корисного використання.

Під час звітного року амортизація по основних засобів нараховується щомісячно (незалежно від способу її нарахування) в розмірі 1/12 річної суми. При цьому робиться наступна проводка:

Д20, 23, 25 ...-K02.

Новий порядок нарахування амортизації, згідно з Положенням, що діє з 1 січня 1998 р. По основних засобів, прийнятих до обліку раніше 1998 р., діє старий порядок - з використанням тільки лінійного способу нарахування амортизаційних відрахувань в згідно з Єдиними нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженими постановою Ради Міністрів СРСР 22.10.90 № 1072.

Якщо підприємство нараховує амортизацію протягом року будь-яким способом, крім лінійного, то згідно з додатком 11 Змін і доповнень № 4 до Інструкції Державної податкової служби РФ від 10.08.95 № 37, затверджених наказом від 25.08.98 № БФ-3-02/210, в цілях оподаткування слід відновити оподатковувану прибуток на суму перевищення амортизації, розрахованої за обраним підприємством способом (крім лінійного)над установленою нормою.

При переході основних засобів в муніципальну власність органи місцевого самоврядування можуть встановити порядок участі відомчого підприємства, обслуговує ці об'єкти, у фінансуванні їх змісту. У цьому випадку між відомчим підприємством та адміністрацією муніципального освіти має бути укладено угоду (договір).

Фінансування частини робіт з утримання та обслуговування житлового фонду або інших об'єктів, виконаних муніципальним підприємством, повинно здійснюватися відомчим підприємством на підставі договору, що укладається зі Службою замовника або з адміністрацією, і відповідно до передбачених в ньому порядком.

Пряме одержання товарно-матеріальних цінностей або грошових коштів муніципальним підприємством від відомчого підприємства можливо тільки шляхом оформлення акта взаєморозрахунків.

2.3.2.3. Оренда майна готелів
 

По відношенню до майна, яке перебуває на балансі готелю зобов'язані нести необхідні витрати.

Цивільне законодавство (ст. 210 Цивільного кодексу РФ) визначає обов'язки по утриманню майна та капітального ремонту (якщо інше не встановлено законодавством або договором).

Фінансове законодавство передбачає:

-нарахування амортизації
-обчислення податку на майно
-обчислення податку на землю
-ведення витрат на утримання і ремонт інженерних систем і місць загального користування будівель
-ведення видатків на забезпечення надання (або надання) комунальних послуг
-ведення обліку доходів і витрат від експлуатації майна (вимоги податкового законодавства до ведення роздільного обліку доходів, витрат і формування фінансового результату за різними видами діяльності.

 

Укладення договорів оренди виключно комітетами з управління майном не відповідає цивільного законодавства, так як воно засноване на положеннях ст. 3 Указу Президента РФ від 14.10.92 № 1230, який втратив чинність з введенням в дію частини першої ДК РФ (постанова Пленуму Верховного Суду РФ і Вищого арбітражного суду РФ від 1.07.96 № 6/8 "Про деякі питання, пов'язаних з застосуванням частини першої ДК РФ).

Правомірна практика, при якій орендодавець-муніципальне підприємство, в веденні якого знаходиться нерухомість. Це не виключає можливості закріплення в договорі оренди умов, згідно з якими орендар перераховує орендну плату (її частина) безпосередньо власнику (Комітету з управління майном). Однак склад платежу орендаря вимагає детального розгляду.

При вирішенні питання про розподіл орендної плати та інших платежів орендаря між власником і підприємством-аредодателем необхідно враховувати відповідні положення Цивільного кодексу.

Ст. 614, п. 2 свідчить, що орендна плата встановлюється за все орендоване майно в цілому або окремо по кожній з його складових частин у вигляді:

-визначених у твердій сумі платежів, що вносяться періодично або одноразово
-встановленої частки продукції, плодів або доходів, отриманих в результаті використання орендованого майна
-надання орендарем певних послуг
-передачі орендарем орендодавцю обумовленої договором речі у власність або в оренду
-покладання на орендаря обумовлених договором витрат на поліпшення орендованого майна.

Сторони можуть передбачати у договорі оренди поєднання зазначених та інших форм оплати оренди.

У ст. 295 п. 1 наведена норма отримання власником частини прибутку від використання майна, що перебуває у господарському віданні підприємства.

Крім того, згідно ст. 616 п. 1 ЦК РФ на орендодавця покладається обов'язок проведення капітального ремонту, якщо інше не встановлено в договорі з орендарем). Ця норма кореспондується зі ст. 210 ЦК РФ, возлагающей обов'язок по утриманню майна на власника.

Ґрунтуючись на сукупності розглянутих положень закону, можна зробити обґрунтований висновок, що структура і склад платежів орендаря повинні відображати такі обставини:

-власник (Комітет з управління майном) має право на отримання частини прибутку
-підприємство, на балансі якого знаходиться нерухомість, несе встановлені нормами чинного фінансового законодавства витрати і витрати, пов'язані зі здачею в оренду або експлуатацією відповідних об'єктів.

Таким чином, дохід від оренди нерухомості повинен направлятися не тільки власнику, але й на покриття витрат підприємств, у господарському віданні якого перебуває майно. Послуга з надання нерухомого майна повинна бути прибуткова для підприємства.

Орендар зобов'язаний перераховувати організації, на балансі якої знаходяться приміщення (в т.ч. нежитлові приміщення) суми, необхідні для утримання цих приміщень.

В договорі оренди, що укладається між балансоутримувачем нежитлових приміщень - ЖЕО (орендодавець), органом (або представником органу місцевого самоврядування (власник нежитлових приміщень) та підприємством-орендарем, визначається обов'язкова для орендаря структура орендної плати і наступні платежі:

1. Платіж власнику (КУМИ) за право оренди приміщення (орендна плата), що визначається у встановленому власником порядку. За рішенням власника частина коштів від цього платежу може залишатися у ЖЕО або передаватися йому як доходи від орендної плати або зменшення бюджетного фінансування за встановленою органом місцевого самоврядування кошторисі (в даний час даний варіант практикується у відносинах між власником - органом місцевого самоврядування та ЖЕО - балансоутримувачем нежитлових приміщень).

2. Платіж орендодавцю (ЖЕО) на відшкодування витрат, пов'язаних з утриманням відповідних приміщень (орендна плата), з розрахунку ЖЕО відповідно до порядком, погодженим з органом місцевого самоврядування. Власник має право на частину коштів орендної плати в розмірі нарахованої амортизації по нежитловим приміщенням.

3. Платіж орендодавцю (ЖЕО) на покриття витрат, пов'язаних з експлуатацією приміщення та місць загального користування будівель. Орган місцевого самоврядування встановлює суму оплати, виходячи з вартості обслуговування і ремонт 1 кв.м. площі займаних приміщень (в залежності від загальної експлуатованої площі будівель).

4. Платежі орендодавцю (ЖЕО) за комунальні послуги (оплата комунальних послуг) за розрахунком ЖЕО або за тарифами, затвердженими в установленому порядку органом місцевого самоврядування. Оплата здійснюється в залежності від функції ЖЕО в щодо орендаря: або як організації, що безпосередньо надає послуги, або як організації-орендодавця (у цьому випадку платежі включаються в склад плати за оренду (див. другий платіж).

Третій і четвертий види платежів доцільно вивести зі складу договору оренди та включити в умова іншого договору, що укладається між ЖЕО та орендарем на надання відповідних послуг. При цьому платежі орендаря повинні відразу розподілятися по одержувачам: перший платіж на розрахунковий рахунок власника або орендодавцеві (або частка того та іншого) в залежності від встановленого органом місцевого самоврядування порядку, а інші платежі - орендодавцю (ЖЕО) з розбивкою по сум і їх призначень.

Встановлені таким чином правові та фінансові відносини всіх сторін договору оренди нежитлових приміщень дозволять виключити прямі, непокрываемые збитки житлово-експлуатаційних підприємств, пов'язані з утриманням на балансі нежитлових приміщень.

З метою прикрити угоди по оренді нерухомого майна використовують так званий "договір зберігання".

У відповідності зі ст. 886 ГК РФ за договором зберігання одна сторона (зберігач) зобов'язується зберігати річ, передану їй другою стороною (поклажодавцем), і повернути цю річ у схоронності.

Службові кабінети, коридори, а також машинні відділення ліфтів не є самостійними речами, оскільки становлять невід'ємну частину будівлі, а отже, виступати в якості об'єкта зберігання не можуть. Передати на зберігання коридор і машинне відділення ліфтів неможливо ще й тому, що вони є місцями загального користування.

Цивільним законодавством закріплено обов'язок зберігача взяти всі передбачені договором зберігання заходів для того, щоб забезпечити збереження переданої на зберігання речі (ст. 891 ЦК РФ). Приміром, Для здійснення даної обов'язки зберігач може залучити осіб, які займаються охоронною діяльністю.

Крім того, на підставі ст. 892 ЦК РФ зберігач не має права без згоди поклажодавця користуватися переданою на зберігання річчю, а також надавати можливість користування нею третім особам за винятком випадку, коли користування збереженої річчю необхідно для забезпечення її збереження і не суперечить договору зберігання, то повинен бути укладений договір возмездного надання послуг, який регламентується ст. 779 ГК РФ, особливо якщо в договорі на зберігання позначено винагороду та відшкодування витрат (ст. 896, 897 ЦК РФ). Договір зберігання, за яким зберігач має право користуватися річчю, також можна розглядати як договір безоплатного користування (гол. 36 ГК РФ). Основним відмітним ознакою цих договорів є мета передачі речі (частини будівлі, приміщення, шахти ліфта та іншої нерухомості), яка визначає правовідносини сторін, а також відображення цього факту в бухгалтерському облік та оподаткування. Неприпустимо ототожнення понять "зберігання" і "прийняття речі (об'єкта) на охорону". В останньому випадку право володіння річчю не передається зберігачу, а збереження об'єкта регламентується іншими правовими актами.

Незалежно від причин укладення подібних договорів (незнання законодавства або, як найчастіше буває, прагнення таким чином прикрити угоду з оренди нерухомості) судовими органами такі угоди визнаються удаваними. Бажання приховати свої реальні наміри пов'язано з прагненням уникнути сторін реєстрації договору оренди та права оренди. Також причина, з якої сторони прагнуть обійти закон, укладаючи такі договори, може бути пов'язана з тим, що юридична особа володіє особливим правовим статусом (наприклад, не - рухоме майно закріплене за цим юридичною особою на праві господарського відання, а власник не дає згоди на здачу його в оренду).

Наказ Мінфіну РФ від 09.12.98 № 60 н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1/98" передбачає відображення в бухгалтерському обліку господарської діяльності, виходячи не стільки з правової форми, скільки з економічного змісту умов господарювання (вимоги пріоритету змісту перед формою). Крім того, активи і зобов'язання організації існують відокремлено від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (допущення майнової відокремленості).

Пунктами 2 і 9 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і про формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 05.08.92 № 552 (з наступними змінами), передбачена плата за оренду окремих об'єктів основних виробничих фондів (або їх окремих частин), а також відображення амортизаційних відрахувань на повне відновлення як власних, так і орендованих основних фондів.

Таким чином, витрати, пов'язані з управлінням виробництвом, допускають експлуатаційні витрати на утримання власного або орендованого майна, але не прийнятого на зберігання, навіть на умовах його використання. Витрати підприємства-зберігача щодо прийнятого на зберігання майна (частина будівлі, приміщення, ліфтові холи, шахти тощо) повинні бути віднесені на рахунок його власних джерел, тобто чистого прибутку або відшкодовуватися поклажодавцем. При цьому підприємство повинне забезпечити роздільний облік по основній діяльності і витрат за договором зберігання (возмездного, безоплатного надання послуг).

2.3.2.4. Окремі питання оподаткування готелів

Оподаткування послуг з трансляції телепрограм
 

Оподаткування підприємств-власників кабельного, ефірного, супутникового телебачення , а також студій, які виробляють і формують програмне забезпечення комерційного телебачення, здійснюється у загальновстановленому порядку за ставкою податку на прибуток у розмірі 35%.

Такий же режим оподаткування застосовується і до готелів, що здійснюють показ телепрограм у номерах із систем кабельного телебачення, які сплачують податок на прибуток у вищезазначеному порядку.

До доходів, отриманих від готелем демонстрації програм з каналами кабельного телебачення, оскільки вони не підлягають реєстрації в порядку, встановленому для засобів масової інформації, не може бути застосований пільговий порядок оподаткування прибутку, встановлений для засобів масової інформації.

Крім того, слід мати на увазі, що доходи, отримані від демонстрації відеопрограм в спеціально відведених для цих цілей місцях за плату, підлягають оподаткуванню за ставкою 70% як видеопоказ.

Податок на землю
 

Відповідно до Общесоюзным класифікатором "Галузі народного господарства" установам туризму віднесено туристські готелі, туристичні бази, мотелі, кемпінги та ін, які у відповідності зі ст. 12 Закону РФ від 11.10.91 № 1738-1 "Про плату за землю" не підлягають обкладенню земляним податком (див. "Роз'яснення Державної податкової служби Росії № ВГ-6-02/69 і Мінфіну Росії № 2 СГ від 08.02.93 " окремих питань плати за землю").

Податок на додану вартість при фінансуванні витрат на проживання в готелях біженців
 

Відповідно до Інструкції державної податкової служби Росії від 11.10.95 № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" (із змінами і доповненнями) до коштів цільового бюджетного фінансування, що не включаються до оподатковуваний податком на додану вартість оборот, відносяться кошти, перераховуються на відповідні рахунки підприємств та установ (обминаючи рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"), передбачаються в бюджетах різного рівня на фінансування цільових програм та заходів.

Придбані товари (роботи, послуги) за рахунок коштів цільового бюджетного фінансування, сплачуються з урахуванням податку на додану вартість, який відшкодуванню не підлягає. Суми зазначеного податку в даному випадку на витрати виробництва і обігу не відносяться, а покриваються за рахунок вищеназваних джерел. (Підстава: лист Мінфіну Росії від 24.06.96 № 04-03-09)

Необхідно також відзначити наступне.

Пунктом 8 ст. 2 Закону м. москви від 18.06.97 № 19 "Про ставки й пільги щодо податку на прибуток" (із змінами та доповненнями) встановлено, що сума податку на прибуток по готелях (за переліком, який затверджується Урядом Москви) зменшується на величину коштів, фактично спрямованих на Централізований фонд Департаменту зовнішніх зв'язків Правителсьства Москви на покриття витрат, пов'язаних з проживанням біженців в готелях міста. Положення про порядок витрачання зазначеного Фонду затверджується Урядом Москви. Звіт про його використання щорічно представляється Уряду Москви. Перелік готелів, які мають право на дану пільгу, затверджений Постановою Уряду Москви від 11.11.97 № 785 "Про внесення змін і доповнень до Постанови Уряду Москви від 25.01.96 № 61".

У разі включення в наявний перелік інших готелів він повинен бути доповнений відповідною постановою Уряду Москви. (Підстава: лист ДПІ р. Москві від 13.04.99 № 11-13/10232 "Про порядок застосування Закону міста Москви від 18.06.97 № 19 "Про ставки та пільги з податку на прибуток").

Податок на майно готелів
 

До майна готелів відносяться: спальні корпуси (з відповідними комунікаціями, обладнанням, устаткуванням, меблі, холодильники тощо), спортивні споруди, медичні пункти, бібліотеки, котельні, пральні, склади, гаражі для спецмашин, об'єкти комунального та побутового водопостачання, об'єкти комунального господарства, газо-, тепло - та електропостачання для потреб готелів, матеріали, малоцінні й швидкозношувані предмети (МШП), інше обладнання, що знаходиться на балансі і призначене для ремонту і технічного обслуговування готелів. До майна також відносяться адміністративні будівлі та приміщення, ресторани, їдальні, обмінні пункти валют, автомобілі та ін.

При визначенні податку на майно готелів необхідно:

1. Визначити, чи є готель самостійною юридичною особою (або філією), тобто платником податку

2. Визначити перелік об'єктів майна, що перебуває на балансі готелю

3. Розділити об'єкти майна на:

- обкладається податком на майно
- не обкладається податком на майно.

 

При цьому, якщо готель є самостійною юридичною особою - платником податку, то окремі об'єкти готелі не обкладаються податком на майно. До таких об'єктів відносяться :

- бібліотеки
- медичні пункти
- спортивні споруди
- спальні корпуси (з вмістом)
- котельні
- пральні
- склади
- гаражі для спецмашин
- об'єкти комунального та побутового водопостачання
- об'єкти комунального господарства, газо-, тепло - та електро-постачання для потреб готелів
- матеріали, МШП
- інше обладнання (перелік його необхідно узгодити з органами управління за місцем знаходження платника податків).

 

Обкладається податком на майно таке майно готелів на правах юридичної особи:

- адміністративні будівлі
- приміщення ресторанів, барів, їдалень
- автомобілі
- інше майно, яке згідно з Класифікатором галузей народного господарства не відноситься до об'єктів житлово-комунальної і соціально-культурної сфери.

 

Якщо готель не є самостійною юридичною особою, а знаходиться на балансі організації, то її майно не обкладається податком на майно.

При здачі майна готелю в оренду слід керуватися тим, що для цілей, не пов'язаних з житлово-комунальної і соціально-культурної сфери, вартість цього майна не пільгується. Це обумовлено тим, що воно використовується орендарями не за цільовим призначенням та підлягає обкладенню податком в загальновстановленому порядку.

З метою правильного застосування пільг з податку на майно необхідно вести роздільний облік пільговуваного майна.

Вартість будівлі, що складається з приміщень різного призначення, може бути розділена з урахуванням площі, займаної цими приміщеннями.

Із загальної вартості майна вартість комунікацій і обладнання слід виключати пропорційно частки площі, займаної пільговими приміщеннями.

Якщо на практиці виникають труднощі, пов'язані з визначенням вартості пільгованих об'єктів, то можливе використання даних Бюро технічної інвентаризації і висновків незалежних експертів-оцінювачів.

У тих випадках, коли платник податку, маючи право на пільгу у минулому податковому періоді, з тих чи інших причин його не використовував, він має право поточному податковому періоді звернутися з проханням про надання пільги за минулий податковий період до затвердження річного бухгалтерського звіту.

Прийняття рішення про можливість надання платнику податків даної пільги після складання річного бухгалтерського звіту за минулий податковий період знаходиться у компетенції органів державної влади суб'єкта соовтетствующего Російської Федерації, оскільки податок на майно організацій відноситься до системі регіональних податків.

Не слід також забувати, що перерахунок податку на майно організацій бік його зменшення тягне за собою збільшення податку на прибуток, по якому також повинен бути зроблений перерахунок.

У російському бухгалтерському обліку при реалізації програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародними стандартами фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6-го березня 1998 року № 283, введений документ, що регулює питання бухгалтерського обліку в малому бізнесі - "Про типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (Додаток 1 до наказу Мінфіну РФ від 21 грудня 1998 р. за № 64 м).

Названий документ рекомендується для всіх суб'єктів малого підприємництва незалежно від виду (сфери, напрями) діяльності, тобто рекомендується також для бухгалтерського обліку в малих підприємствах ресторанно-готельного бізнесу.

У цих рекомендаціях поряд із загальними положеннями відображені питання організації бухгалтерського обліку у малому бізнесі (план рахунків, бухгалтерські проводки, фінансові результати), особливості бухобліку при касовому методі обліку доходів і витрат, при простій формі бухобліку, при формі бухобліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства (наведено типові форми), наведено вимоги до бухгалтерської звітності малого підприємства.

Текст зазначених Рекомендацій повністю наведено в додатку 1 книги. Крім того, є досить багато публікацій і баз даних з бухгалтерського обліку, звітності, фінансового аналізу для малих підприємств.

У додатку 4 наведено також план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств ( введений з 1 січня 2001 р.).

2.4. Стан і перспективи ринку гостинично - туристських послуг для малого бізнесу
 

Відомо, що готельний бізнес тісно пов'язаний з туристським бізнесом. Тому часто прийнято розділяти ці види послуг, а формулювати як "готельно-туристичні послуги".

На частку туризму припадає близько 10% валового продукту нашої планети, приблизно 30% світової торгівлі послугами і близько 70% світових капіталовкладень. Вже сьогодні туризм є третьою по прибутковості галуззю світової економіки. Кількість міжнародних туристських поїздок підвищився з 25 млн. чоловік у 1950 р. до 675 млн. чоловік в 1998 р. В результаті на них в даний час припадає близько 10%, а в Європі - приблизно 14% всього обсягу внутрішніх і міжнародних туристських поїздок.

За прогнозом Всесвітньої туристської організації (ВТО), до 2000 р. кількість міжнародних туристських поїздок зросте майже в три рази і досягне 1,6 млрд. При цьому доходи від готельно-туристичних послуг зростати випереджаючими темпами і можуть зрости з 445 млрд. доларів США 1998 р. приблизно до 2 трлн. доларів у 2020 р.

Майже 60% світових витрат на міжнародні туристські поїздки припадає на європейців. Далі йдуть представники американського континенту - приблизно 25%, і жителів Азії - приблизно 14%.

Подорожують по світу з туристськими цілями насамперед жителі індустріально розвинених країн. Так, основні споживачі зарубіжних готельно-туристських послуг в Європі - громадяни Німеччини, Великобританії, Італії, Франції, Нідерландів, Австрії, Швеції, Швейцарії, Бельгії, Іспанії, Данії, Норвегії та Фінляндії; в Америці - США, Канади і Мексики; в Азії - Японії, Південної Кореї і Сінгапуру.

На громадян США, Німеччини, Японії, Великобританії, Італії, Франції і Канади припадає приблизно 67% всіх витрат туристів нашої планети, виїжджають в інші країни. Причому на жителів США, Німеччини та Японії - майже 45%.

За прогнозом СОТ країнами-лідерами виїзного туризму у 2020 році будуть Німеччина, Японія, США, Китай, Великобританія, Франція, Нідерланди, Канада, Росія, Італія. Показники по цим країнам наведені в таблиці "Країни-лідери виїзного туризму у 2020 р. (прогноз СОТ)".

Країни-лідери виїзного туризму у 2020 р. (прогноз СОТ)