| зміст | передмова | глава 1 | глава 2 | глава 3 | розділ 4 | додатка |

Козирєва Т.В. Облік витрат в туризмі

ДОДАТКА

Додаток 1

Затверджено постановою Уряду РФ
від 5 серпня 1992 року № 552

  Положення

про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку

(в редакції постанов Уряду РФ від 26 червня 1995 р. за № 627,
від 1 липня 1995 р. № 661, від 20 листопада 1995 р. № 1133,
від 14 жовтня 1996 р. № 1211, від 22 листопада 1996 р. № 1387,
від 11 березня 1997 року № 273)

I. Склад витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг)
 

1. Собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку використовуються в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.

Для цілей оподаткування вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів.

2. У собівартість продукції (робіт, послуг) включаються:

a. витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), обумовлені технологією і організацією виробництва, включаючи матеріальні витрати і витрати на оплату праці працівників, зайнятих виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг, витрати на контролю виробничих процесів і якості продукції, супроводження та гарантійного нагляду продукції та усунення недоліків, виявлених в процесі її експлуатації;

b. витрати, пов'язані з використанням природного сировини, у частині витрат на рекультивацію земель, плати за деревину, що відпускається на корені, а також плати за воду, що забирається організаціями з водогосподарських систем;

c. витрати на підготовку і освоєння виробництва:

- витрати по підготовчих робіт у видобувних галузях: дорозвідка родовищ, очищення території в зоні відкритих гірничих робіт, майданчиків для зберігання родючого шару грунту, використовується при подальшої рекультивації земель, влаштування тимчасових під'їзних колій та доріг для вивезення видобутої сировини, інші види робіт;
- витрати на освоєння нових організацій, виробництв, цехів і агрегатів (пускові витрати): перевірка готовності нових організацій, виробництв, цехів та агрегатів до введення їх в експлуатацію шляхом комплексного випробування (під навантаженням) усіх машин та механізмів (пробна експлуатація) з пробним випуском передбаченої проектом продукції, наладкою обладнання;
- витрати на підготовку і освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного або масового виробництва.

Не належать до витрат на освоєння нових організацій, виробництв, цехів і агрегатів (пускових витрат) та не включаються до собівартість продукції (робіт, послуг):

- витрати на індивідуальне випробування окремих видів машин і механізмів на комплексне випробування (вхолосту) всіх видів обладнання і технічних установок з метою перевірки якості їх монтажу;
- витрати на шефмонтаж, здійснюваний організаціями-постачальниками обладнання або за їх дорученням спеціалізованими організаціями;
- витрати на утримання дирекції споруджуваної організації, а при її відсутності - групи технічного нагляду (витрати на зміст якій передбачаються у зведених кошторисних розрахунках вартості будівництва), а також витрати, пов'язані з прийманням нових організацій і об'єктів в експлуатацію;
- витрати по підготовці кадрів для роботи на знову вводиться в дію організації.

Витрати по усуненню недоробок в проектах і будівельно-монтажних роботах, виправлення дефектів устаткування з вини організацій-виготовлювачів, а також пошкоджень і деформацій, отриманих при транспортування до приобъектного складу, витрати по ревізії (розбирання) обладнання, викликані дефектами антикорозійного захисту, та інші аналогічні витрати здійснюються за рахунок організацій, які порушили умови поставок і виконання робіт;

d. витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, а також з поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності та інших експлуатаційних властивостей, які здійснюються в ході виробничого процесу.

Витрати для створення нових і вдосконалення застосовуваних технологій, а також за підвищення якості продукції, зв'язані з проведенням науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт, створенням нових видів сировини і матеріалів, переоснащенням виробництва, собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються;

e. витрати, пов'язані з винахідництвом і раціоналізаторством: проведенням дослідно-експериментальних робіт, виготовленням і випробуванням моделей і зразків за винаходів і раціоналізаторських пропозицій, організацією виставок, оглядів, конкурсів і інших заходів щодо винахідництву та раціоналізації, виплатою авторських винагород тощо;

f. витрати на обслуговування виробничого процесу:

- по забезпеченню виробництва сировиною, матеріалами, паливом, енергією, інструментом, пристроями та іншими засобами і предметами праці;

- щодо підтримання основних виробничих фондів у робочому стані (витрати на технічний огляд і догляд, на проведення поточного, середнього та капітального ремонтів). Витрати на проведення модернізації обладнання, а також реконструкції об'єктів основних фондів в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються;
- щодо забезпечення виконання санітарно-гігієнічних вимог, включаючи витрати на утримання приміщень та інвентаря, які надаються організаціями медичним установам для створення медичних пунктів безпосередньо на території організації, на підтримку чистоти і порядку на виробництві, забезпечення протипожежної і сторожової охорони та інших спеціальних вимог, передбачених правилами технічної експлуатації організацій, нагляду і контролю за їх діяльністю;

g. витрати по забезпеченню нормальних умов праці і техніки безпеки: влаштування і утримання огорож машин та їх рухомих частин, люків, отворів, сигналізацій, інших видів пристроїв некапітального характеру, що забезпечують техніку безпеки; влаштування і утримання дезінфекційних камер, умивальників, душових, лазень і пралень на виробництві (де надання цих послуг працюючим пов'язане з особливостями виробництва і передбачено колективним договором); обладнання робочих місць спеціальними пристроями (некапітального характеру), забезпечення спеціальним одягом, спеціальним взуттям, захисними пристроями у випадках, передбачених законодавством, спеціальним харчуванням; утримання установок по газуванню води, льдоустановок, кип'ятильників, баків, роздягалень, шафок для спеціальної одягу, сушарок, кімнат відпочинку; створення інших умов, передбачених спеціальними вимогами, а також придбання довідників і плакатів з охорони праці, організація доповідей, лекцій з техніки безпеки.

Витрати на проведення заходів щодо охорони здоров'я й організації відпочинку, не пов'язаних безпосередньо з участю працівників у виробничому процесі, собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються;

h. поточні витрати, пов'язані з утриманням і експлуатацією фондів природоохоронного призначення: очисних споруд, золоуловлювачів, фільтрів та інших природоохоронних об'єктів, витрати на захоронення екологічно небезпечних відходів, оплата послуг сторонніх організацій за прийом, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод, інші види поточних природоохоронних витрат.

Платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин у природне середовище здійснюються за рахунок собівартості продукції (робіт, послуг), а платежі за перевищення їх - за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні природокористувачів;

i. витрати, пов'язані з управлінням виробництвом: утримання працівників апарату управління організації та її структурних підрозділів, матеріально-технічне та транспортне обслуговування їх діяльності, включаючи витрати на утримання службового автомобільного транспорту та компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів:

- експлуатаційні витрати по утриманню будівель, приміщень, споруд, обладнання, інвентарю тощо;
- витрати на відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю, включаючи витрати по оформленню закордонних паспортів та інших виїзних документів;
- оплата послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, а також послуг, здійснюваних сторонніми організаціями з управління організацією, в тих випадках, коли штатним розкладом організації чи посадовими інструкціями не передбачено виконання будь-яких функцій управління виробництвом;
- оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг;
- утримання і обслуговування технічних засобів управління: обчислювальних центрів, вузлів зв'язку, засобів сигналізації і інших;
- витрати організації з прийому і обслуговування представників інших організацій (включаючи іноземні), які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримки взаємного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради (правління) і ревізійної комісії організації (представницькі витрати).

Для цілей оподаткування витрати на утримання службового автотранспорту, компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, витрати на відрядження, представницькі витрати приймаються в межах, встановлених законодавством.

Витрати, пов'язані з ревізією або аудиторською перевіркою фінансово-господарської діяльності організації, проведеною з ініціативи одного з засновників (учасників) цієї організації, не включаються в собівартість продукції (робіт, послуг).

Витрати по створенню та вдосконаленню систем і засобів управління капітального (інвестиційного) характеру в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються;

j. витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів:

- виплата працівникам організацій середньої заробітної плати за основним місцем роботи за час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;
- витрати за навчання учнів та підвищення кваліфікації робітників, включаючи оплату праці кваліфікованих працівників, не звільнених від основної роботи;
- оплата відпусток із збереженням повністю або частково заробітної плати, що надаються у відповідності з чинним законодавства особам, які успішно навчаються у вечірніх і заочних вищих і середніх спеціальних навчальних закладах, заочній аспірантурі, у вечірніх (змінних) і заочних загальноосвітніх закладах, вечірніх (змінних) професійно-технічних закладах, а також вступникам до аспірантури з відривом і без відриву від виробництва; оплата їх проїзду до місця навчання і назад, передбачена законодавством;
- витрати, пов'язані з виплатою стипендій, платою за навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації і перепідготовки кадрів, витрати базових організацій з оплатою праці інженерно-технічних працівників і кваліфікованих робітників, звільнених від основної роботи, за керівництва навчанням в умовах виробництва та виробничої практики учнів загальноосвітніх закладів, середніх професійно-технічних установ і середніх спеціальних установ, студентів вищих навчальних закладів.

Для цілей оподаткування оплата за навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації і перепідготовки кадрів включається в собівартість продукції (робіт, послуг) у порядку, встановленому законодавством.

Витрати, пов'язані з утриманням навчальних закладів і наданням їм безкоштовних послуг, в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються;

k. передбачені законодавством витрати, пов'язані з набором робочої сили, включаючи оплату випускникам середніх професійно-технічних закладів та молодим спеціалістам, які закінчили вищий чи середню спеціальну навчальний заклад, проїзду до місця роботи, а також відпустки перед початком роботи;

l. витрати по транспортуванню працівників до місця роботи і назад у напрямках, що не обслуговуються пасажирським транспортом загального користування; додаткові витрати, пов'язані із залученням на договірній основі з органами місцевого самоврядування коштів організації для покриття витрат по перевезенню працівників маршрутами наземного, міського пасажирського транспорту загального користування (крім таксі), крім сум, визначених виходячи з діючих тарифів на відповідні види транспорту. Суми, визначені виходячи з діючих тарифів на транспортні послуги, відшкодовуються працівникам організацій (у формі оплати отримуваних проїзних документів) або відносяться на прибуток, що залишається в розпорядженні організації;

m. додаткові витрати, пов'язані із здійсненням робіт вахтовим методом, включаючи доставку працівників від місця знаходження організації або пункту збору до місця роботи і назад та від місця проживання у вахтовому селищі до місця роботи і назад, а також некомпенсируемые витрати на експлуатацію та утримання вахтового селища. Витрати по спорудженню вахтового селища в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються;

n. виплати, передбачені законодавством Російської Федерації про працю, за не пророблена на виробництві (неявочное) час: оплата чергових і додаткових відпусток, компенсація за невикористану відпустку, оплата проїзду до місця використання відпустки і назад, включаючи оплату провезення багажу працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавством Російської Федерації, оплата пільгових годин підлітків, оплата перерв у роботі матерів для годування дитини, оплата часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів, виконанням державних обов'язків, виплати винагород за вислугу років, інші види оплат;

o. відрахування (страхові внески) до пенсійного фонду, фонд соціального страхування, фонд обов'язкового медичного страхування і фонд зайнятості населення від витрат на оплату праці працівників, зайнятих в виробництві продукції (робіт, послуг), у відповідності з порядком, встановленим законодавством Російської Федерації. Відрахування (страхові внески) до пенсійний фонд, фонд соціального страхування, фонд обов'язкового медичного страхування і фонд зайнятості населення від витрат на оплату праці працівників організацій, зайнятих у невиробничій сфері (працівників житлово-комунальних організацій, дитячих дошкільних, медичних, оздоровчих установ інших), повинні включатися до кошторису витрат на утримання організацій, установ невиробничої сфери, що фінансуються за рахунок відповідних джерел: прибутку, що залишається в розпорядженні організацій і установ, платежів квартиронаймачів, внесків батьків на утримання дитини в дошкільному установі тощо;

p. платежі (страхові внески) за добровільним страхування засобів транспорту (водного, повітряного, наземного), майна, цивільної відповідальності організацій - джерел підвищеної небезпеки, цивільної відповідальності перевізників, професійної відповідальності, за добровільному страхуванню від нещасних випадків і хвороб, а також медичного страхування.

Встановити, що сумарний розмір відрахувань на вказані цілі, включається у собівартість продукції (робіт, послуг), не може перевищувати 1 відсотка обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг)(Підпункт "р" пункту 2 набув чинності з 15 листопада 1996 року згідно з постановою Уряду РФ від 22.11.96 р. № 1387.;)

q. витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами банків (за винятком позик, пов'язаних з придбанням основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів), відсотків за відстрочення оплати (комерційні кредити), що надаються постачальниками (виробниками робіт, послуг) за поставленими товарно-матеріальними цінностями (виконаними роботами, наданих послуг), відсотків за отриманими позиковими коштами, включаючи кредити банків та інших організацій, використовується суб'єктами лізингу для здійснення операцій фінансового лізингу.

Для цілей оподаткування витрати з оплати відсотків за простроченими кредитами не приймаються, а по оплаті відсотків банків приймаються в межах облікової ставки Центрального банку Російської Федерації, збільшеної на три пункти (за позиками, отриманими в рублях), або ставки ЛІБОР (LIBOR), збільшеної на три пункту (за позиками, отриманими в іноземній валюті).

Знову встановлюється ставка за кредитами Центрального банку Російської Федерації комерційним банкам поширюється на знову укладаються і поновлювані договори, а також на раніше укладені договори, в яких передбачено зміна процентної ставки;

r. витрати на оплату відсотків за бюджетними позичками, крім позичок, виданих на інвестиції та конверсійні заходи. Для цілей оподаткування витрати з оплати відсотків за простроченими позиками в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються, а по оплаті відсотків по бюджетними позичками приймаються в межах ставок, установлених законодавством Російської Федерації;

s. витрати, пов'язані зі збутом продукції: упаковкою, зберіганням, транспортуванням до пункту, обумовленого договором, завантаженням у транспортні засоби (крім тих випадків, коли вони відшкодовуються покупцями понад ціни на продукцію), оплатою послуг банків по здійсненню відповідно до укладених договорів торговельно-комісійних (факторингових) та інших аналогічних операцій, рекламою, включаючи участь у виставках, ярмарках, вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами безпосередньо покупцям або посередницьким організаціям безоплатно і не підлягають поверненню, та інші аналогічні витрати.

Для цілей оподаткування витрати на рекламу включаються у собівартість продукції (робіт, послуг) в межах норм, затверджених в установленому порядку;

t. витрати, пов'язані з утриманням приміщень, надаються безкоштовно організаціям громадського харчування (як складається, так і не перебувають на балансі організації), обслуговуючим трудові колективи (включаючи амортизаційні відрахування, витрати на проведення всіх видів ремонту приміщення, витрати на освітлення, опалення, водопостачання, електропостачання, а також на паливо для приготування їжі);

u. амортизаційні відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів за нормами, затвердженими в установленому порядку.

Для цілей оподаткування суми амортизаційних відрахувань, нарахованих прискореним методом у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації, у разі нецільового використання в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються;

v. амортизація нематеріальних активів, використовуваних в процесі здійснення статутної діяльності, за нормами амортизаційних відрахувань, розрахованих організацією виходячи з первісної вартості та строку їх корисного використання (але не більше терміну діяльності організації). За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності підприємства);

w. плата за оренду окремих об'єктів основних виробничих фондів (або їх окремих частин), а також лізингові платежі за операціями фінансового лізингу;

x. нарахування на заробітну плату і гонорар творчих працівників, що перераховуються творчим союзом в їх фонди у відповідності з встановленим законодавством Російської Федерації порядком;

y. платежі (страхові внески) за обов'язковими видами страхування, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядком;

z. податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядком;

aa. витрати на проведення сертифікації продукції та послуг в галузі пожежної безпеки;

bb. плата за перевезення великовагових вантажів при проїзді по автомобільним дорогам загального користування;

cc. інші види витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) у відповідності з встановленим законодавством порядком( Постановою Уряду РФ від 03.08.96 р. № 938 встановлено, що витрати на придбання спеціальних марок організаціями-виробниками алкогольної продукції відносяться на собівартість цієї продукції.).

3. В фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) відображаються також:

- втрати від шлюбу;
- витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування виробів, на які встановлено гарантійний термін служби; втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин; нестачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах у разі відсутності винних осіб;
- витрати по відшкодуванню шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ними трудових обов'язків, при здійсненні виплат з відшкодування зазначеної шкоди в порядку і на умовах, передбачених законодавством Російської Федерації;
- виплата працівникам, вивільнюваним з підприємств та організацій у зв'язку з їх реорганізацією, скороченням чисельності працівників і штатів.

4. Не підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг):

- витрати на виконання самим підприємством або оплату ним робіт (послуг), не пов'язаних з виробництвом продукції (роботи по благоустрою міст і селищ, надання допомоги сільському господарству та інші види робіт);
- витрати на виконання робіт по будівництва, обладнання та утримання (включаючи амортизаційні відрахування і витрати на всі види ремонтів) культурно-побутових та інших об'єктів, що знаходяться на балансі підприємств, а також робіт, виконуваних у порядку надання допомоги і участі в діяльності інших підприємств і організацій.

5. Витрати, що утворюють собівартість продукції (робіт, послуг), групуються в відповідно до їх економічним змістом за такими елементам:

- матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- витрати на оплату праці;
- відрахування на соціальні потреби;
- амортизація основних фондів;
- інші витрати.

6. В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість:

- придбаних з боку сировини і матеріалів, які входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідним компонентом при виготовленні продукції (проведення робіт, надання послуг);
- покупних матеріалів, що використовуються в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) для забезпечення нормального технологічного процесу і для пакування продукції або витрачаються на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, ремонт і експлуатація устаткування, будівель, споруд, інших основних фондів та інше), а також запасних частин для ремонту устаткування, зносу інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного устаткування та інших засобів праці, не відносяться до
- основних фондів, зносу спецодягу та інших малоцінних предметів;
- купованих комплектуючих виробів і напівфабрикатів, піддаються надалі монтажу або додаткової обробки на даному підприємстві;
- робіт і послуг виробничого характеру, виконуються сторонніми підприємствами або виробництвами і господарствами підприємства, що не належать до основного виду діяльності. До робіт і послуг виробничого характеру належать: виконання окремих операцій з виготовлення продукції, обробки сировини та матеріалів, проведення випробувань для визначення якості споживаних сировини і матеріалів, контролю за дотриманням встановлених технологічних процесів, ремонт основних виробничих фондів та інше. Транспортні послуги сторонніх організацій з перевезення вантажів всередині підприємства (переміщення сировини, матеріалів, інструментів, деталей, заготовок, інших видів вантажів з базисного (центрального) складу в цехи (відділення) і доставка готової продукції на склади зберігання, до станції (порту, пристані) відправлення) також відносяться до послуг виробничого характеру;
- природної сировини (відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, на рекультивацію земель, оплата робіт по рекультивації земель, що здійснюються спеціалізованими підприємствами, плату за деревину, що відпускається на пні, плата за воду, що забирається підприємствами з водогосподарських систем);
- купованого із боку палива всіх видів, що витрачається на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії (електричної, теплової, стисненого повітря, холоду та інших видів), опалення будівель, транспортні роботи по обслуговуванню виробництва, виконувані транспортом підприємства;
- покупної енергії всіх видів (електричної, теплової, стисненого повітря, холоду та інших видів), що витрачається на технологічні, енергетичні, рухові та інші виробничі та господарські потреби підприємства. Витрати на виробництво електричної та інших видів енергії, що виробляються самим підприємством, а також на трансформацію та передачу покупної енергії до місць її споживання включаються до відповідних елементи витрат;
- втрат від недостачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природного убутку.

Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу "Матеріальні витрати", формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачуваних постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мита, плати за транспортування, зберігання і доставку, здійснювані сторонніми організаціями.

Витрати, пов'язані з доставкою (включаючи вантажно-розвантажувальні роботи) матеріальних ресурсів транспортом і персоналом підприємства, підлягають включенню до відповідні елементи затрат на виробництво (витрати на оплату праці, амортизація основних фондів, матеріальні витрати та інші).

У вартість матеріальних ресурсів включаються також витрати підприємств на придбання тари і упаковки, отриманих від постачальників матеріальних ресурсів, за винятком вартості цієї тари за ціною її можливого використання у тих випадках, коли ціни на них встановлені особливо понад ціни на ці ресурси.

У тих випадках, коли вартість тари, прийнятої від постачальника з матеріальним ресурсом, включена в ціну, із загальної суми витрат на його придбання виключається вартість тари за ціною її можливого використання чи реалізації (з урахуванням витрат на її ремонт у частині матеріалів).

З витрат на матеріальні ресурси, що включаються в собівартість продукції, виключається вартість зворотних відходів.

Під поворотними відходами виробництва розуміються залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, утворилися в процесі виробництва продукції (робіт, послуг), втратили повністю або частково споживчі якості вихідного ресурсу (хімічні чи фізичні властивості) і в силу цього використовувані з підвищеними витратами (зниженням виходу продукції) або зовсім не використовуються за прямим призначенням.

Не відносяться до поворотних відходів залишки матеріальних ресурсів, які в відповідно до встановленої технології передаються в інші цехи, підрозділи як повноцінний матеріал для виробництва інших видів продукції (робіт, послуг). Не належить до відходів також попутна (сполучена) продукція, перелік якої встановлюється в галузевих методичних рекомендаціях (інструкціях) з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг). Зворотні відходи оцінюються в наступному порядку:

- за зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу (за ціною можливого використання), якщо відходи можуть бути використані для основного виробництва, але з підвищеними витратами (зниженим виходом готової продукції), для потреб допоміжного виробництва, виготовлення предметів широкого вжитку (товарів культурно-побутового призначення та господарського вжитку) або реалізовані на сторону;
- за повною ціною вихідного матеріального ресурсу, якщо відходи реалізуються на сторону для використання в якості повноцінного ресурсу.

7. В елементі "Витрати на оплату праці" відображаються витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам і службовцям за виробничі результати, стимулюючі і компенсуючі виплати, у тому числі компенсації по оплаті праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів у межах норм, передбачених законодавством, компенсації, які виплачуються у встановлених законодавством розмірах жінкам, які перебувають у частково оплачуваній відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею певного законодавством віку, а також витрати на оплату праці не складаються в штаті підприємства працівників, зайнятих в основний діяльності.

До складу витрат на оплату праці включаються:

- виплати заробітної плати за фактично виконану роботу, обчислені виходячи з відрядних розцінок, тарифних ставок і посадових окладів відповідно до прийнятих на підприємстві формами і системами оплати праці;
- вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівникам;
- виплати стимулюючого характеру за системним положенням: премії (включаючи вартість натуральних премій) за виробничі результати, у тому числі винагороди за підсумками роботи за рік, надбавки до тарифним ставками і окладів за професійну майстерність, високі досягнення в праці і т. д.;
- виплати компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі: надбавки та доплати до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, понаднормову роботу, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці і т. д., здійснювані відповідно до законодавством Російської Федерації;
- вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей у відповідності з чинним законодавством комунальних послуг, харчування і продуктів, витрати на оплату наданого працівникам підприємств відповідно до встановленим законодавством порядком безкоштовного житла (суми грошової компенсації за ненадання безкоштовного житла, комунальних послуг та інше);
- вартість виданих безкоштовно відповідно до чинного законодавства предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишаються в особистому постійному користуванні (або сума пільг у зв'язку з їх продажем по зниженим цінами);
- виплати, передбачені законодавством Російської Федерації про працю, за не пророблена на виробництві (неявочное) час;
- оплата чергових і додаткових відпусток, компенсація за невикористану відпустку, оплата проїзду до місця використання відпустки і назад, включаючи оплату провезення багажу працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, оплата пільгових годин підлітків, оплата перерв у роботі матерів для годування дитини, а також оплата часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів, виконанням державних обов'язків;
- виплати працівникам, вивільнюваним з підприємств і організацій у зв'язку з їх реорганізацією, скороченням чисельності працівників і штатів;
- одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за спеціальністю в даному господарстві) відповідно до чинним законодавством;
- виплати, зумовлені районним регулюванням оплати праці, в тому числі: виплати по районним коефіцієнтам і коефіцієнтами за роботу в пустельних, безводних і високогірних місцевостях, вироблені згідно з чинним законодавством; надбавки до заробітної плати, передбачені законодавством за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах Європейського Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами;
- оплата відпустки перед початком роботи випускникам професійно-технічних училищ і молодим спеціалістам, закінчили вищий або середній спеціальний навчальний заклад; оплата відповідно до чинного законодавства навчальних відпусток, які надаються робітникам і службовцям, які успішно навчаються у вечірніх і заочних вищих і середніх спеціальних навчальних закладах, заочній аспірантурі, у вечірніх (змінних) професійно-технічних навчальних закладах, вечірніх (змінних) і заочних загальноосвітніх школах, а також вступникам до аспірантури;
- оплата за час вимушеного прогулу або виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством;
- доплати у разі тимчасової втрати працездатності до фактичного заробітку, встановлені законодавством;
- різниця в окладах, що виплачується працівникам, працевлаштованим з інших підприємств і організацій, із збереженням протягом певного терміну (відповідно до законодавства) розміру посадового окладу за попереднім місцем роботи, а також при тимчасове заступництво;
- суми, що сплачуються (при виконанні робіт вахтовим методом) у розмірі тарифної ставки, окладу за дні в дорозі від місця знаходження підприємства (пункту збору) до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі за метеорологічними умовами та з вини транспортних організацій;
- суми, нараховані за виконану роботу особам, залученим для роботи на підприємстві, в організації відповідно спеціальними договорами з державними організаціями (на надання робочої сили), як видані безпосередньо цим особам, так і перераховані державними організаціями;
- заробітна плата за основним місцем роботи робітникам, керівникам і спеціалістам підприємств та організацій під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації і перепідготовки кадрів;
- плата працівникам-донорам за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, наданого після кожного дня здачі крові;
- оплата праці студентів вищих навчальних закладів і учнів середніх спеціальних і професійно-технічних навчальних закладів, що проходять виробничу практику на підприємствах, а також оплата праці учнів загальноосвітніх шкіл у період професійної орієнтації;
- оплата праці студентів вищих навчальних закладів і учнів середніх спеціальних і професійно-технічних навчальних закладів, що працюють у складі студентських загонів;
- оплата праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договір підряду), якщо розрахунки з працівниками за виконану роботу проводяться безпосередньо самим підприємством. При цьому розмір коштів на оплату праці працівників за виконання робіт (послуг) за договором підряду визначається виходячи з кошторису на виконання цих робіт (послуг) і платіжних документів;
- інші види виплат, що включаються в відповідно до встановленого порядку до фонду оплати праці (за винятком витрат на оплату праці, які фінансуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств, та інших цільових надходжень).

У собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються такі виплати працівникам підприємства у грошовій і натуральній формах, а також витрати, пов'язані з їх змістом:

- премії, які виплачуються за рахунок коштів спеціального призначення і цільових надходжень; матеріальна допомога (у тому числі безоплатна матеріальна допомога працівникам для початкового внеску на кооперативне житлове будівництво, на часткове погашення кредиту, наданого на кооперативне та індивідуальне житлове будівництво), безпроцентна позика на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби;
- оплата додатково наданих за колективним договором (понад передбачених законодавством) відпусток працівникам, в тому числі жінкам, які виховують дітей, оплата проїзду членів сім'ї працівника до місця використання відпустки та назад (згідно з чинним законодавством для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі, прирівняних до них місцевостях і у віддалених районах Далекого Сходу);
- надбавки до пенсій, одноразові допомоги йде на пенсію ветеранам праці, доходи (дивіденди, відсотки), виплачувані за акціями та внесками трудового колективу, компенсаційні виплати зв'язку з підвищенням цін, вироблені понад розміри індексації доходів за рішенням Уряду Російської Федерації, компенсація подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах і профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безкоштовно (крім спеціального харчування для окремих категорій працівників у випадках, передбачених законодавством);
- оплата проїзду до місця роботи транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом (за винятком сум, що підлягають віднесенню на собівартість продукції (робіт, послуг));
- цінові різниці по продукції (роботах, послуг), що надається працівникам підприємства або відпускається підсобними господарствами для громадського харчування підприємства;
- оплата путівок на лікування і відпочинок, екскурсій і подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках, клубах, відвідування культурно-видовищних і фізкультурних (спортивних) заходів, передплати і товарів для особистого споживання працівників та інші аналогічні виплати і витрати, здійснені за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства;
- інші види виплат, не пов'язані безпосередньо з оплатою праці.

8. В елементі "Відрахування на соціальні потреби" відображаються обов'язкові відрахування за встановленим законодавством нормам органам державного соціального страхування, пенсійного фонду, державного фонду зайнятості і медичного страхування від витрат на оплату праці працівників, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) по елементу "Витрати на оплату праці" (крім тих видів оплати, на які страхові внески не нараховуються).

9. В елементі "Амортизація основних фондів" відбивається сума амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів, обчислена виходячи з балансової вартості та затверджених у встановленому порядку норм, включаючи і прискорену амортизацію їх активної частини, вироблену в відповідно з законодавством.

Підприємства, що здійснюють свою діяльність на умовах оренди, по елементу "Амортизація основних фондів" відбивають амортизаційні відрахування на повне відновлення як за власними, так і за орендованими основними фондами.

У цьому елементі витрат відображаються також амортизаційні відрахування від вартості основних фондів (приміщень), що надаються безкоштовно підприємствам громадського харчування, обслуговуючим трудові колективи, а також від вартості приміщень та інвентаря, які надаються підприємствами медичним установам для організації медпунктів безпосередньо на території підприємств.

Підприємства, що виробляють в установленому законодавством порядку індексацію нарахованих за діючими нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів, відбивають по елементу "Амортизація основних фондів" також суму приросту амортизаційних відрахувань в результаті їх індексації.

10. До елементу "Інші витрати" у складі собівартості продукції (робіт, послуг) ставляться податки, збори, платежі (включаючи по обов'язковим видам страхування), відрахування в страхові фонди (резерви) та інші обов'язкові відрахування, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядку, платежі за викиди (скиди) забруднюючих речовин, винагороди за винаходи і раціоналізаторські пропозиції, витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами, оплата робіт по сертифікації продукції, витрати на відрядження, підйомні, плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону, за підготовку і перепідготовку кадрів, витрати на організований набір працівників, на гарантійний ремонт й обслуговування, оплата послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, плата за оренду у разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів (або їх окремих частин), амортизація по нематеріальних активів, а також інші витрати, що входять до складу собівартості продукції (робіт, послуг), але не належать до раніше перелічених елементів витрат.

Організації, що утворюють ремонтний фонд для забезпечення протягом ряду років рівномірного включення витрат на проведення особливо складних видів ремонту основних виробничих фондів у собівартість продукції (робіт, послуг), у складі елемента "Інші витрати" відображають також відрахування в ремонтний фонд, визначаються виходячи з балансової вартості основних виробничих фондів і нормативів відрахувань, затверджуваних у встановленому порядку самими організаціями.

В інших випадках витрати на проведення всіх видів ремонтів (поточних, середніх, капітальних) основних виробничих фондів включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) за відповідними елементами витрат (матеріальних витрат, витрат на оплату праці та іншим).

Витрати на платежі за страхування майна організацій, а також життя і здоров'я окремих категорій працівників та витрати, пов'язані зі збутом (реалізацією) продукції (робіт, послуг), можуть виділятися зі складу елемента "Інші витрати" в окремі елементи.

11. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), при плануванні, обліку і калькулюванні собівартості продукції (робіт, послуг) групуються за статтями витрат.

Перелік статей витрат, їх склад і методи розподілу за видами продукції (робіт, послуг), а також порядок оцінки залишків незавершеного виробництва і готової продукції визначаються галузевими методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру і структури виробництва.

При цьому встановлюється для відповідної галузі (підгалузі, виду діяльності) групування витрат за статтями повинна забезпечити виділення витрат, пов'язаних з виробництвом окремих видів продукції, які можуть бути прямо включені у їх собівартість (так звані прямі витрати).

12. Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати - попередньої або наступної (орендна плата, плата за абонентське обслуговування, плата за підписку на періодичні видання нормативно-технічного характеру тощо).

Непродуктивні витрати відображаються в обліку в тому звітному місяці, в якому вони виявлені.

Витрати, вироблені підприємством в іноземній валюті і підлягають включенню у собівартість продукції (робіт, послуг), відображаються у валюті, що діє на території Російської Федерації, у сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату здійснення операцій.

II. Порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку

13. Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), основних засобів та іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) і товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без податку на додану вартість і акцизів і витратами на її виробництво і реалізацію.

Підприємства, що здійснюють експортну діяльність, при обчисленні прибутку виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) виключають експортні тарифи.

Для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - за надходженням коштів у касу), або по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.

Метод визначення виторгу від реалізації продукції (робіт, послуг) встановлюється підприємством на тривалий термін (ряд років) виходячи з умов господарювання і укладених договорів.

14. До складу позареалізаційних доходів включаються: доходи, отримані на території Російської Федерації і за її межами від пайової участі в діяльності інших підприємств, дивіденди по акціях і доходи за облігаціями та іншим цінних паперів, що належать підприємству; доходи від здачі майна в оренду;

- присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також доходи від відшкодування завданих збитків;
- прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
- інші доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг);
- позитивні курсові різниці по валютним рахунках, а також курсові різниці за операціями в іноземній валюті.

15. В склад позареалізаційних витрат включаються:

- витрати за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво, не дало продукції;
- витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів (крім витрат, що відшкодовуються за рахунок інших джерел);
- не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причин; збитки за операціями з тарою;
- судові витрати та арбітражні витрати; присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також витрати з відшкодування заподіяних збитків;
- суми сумнівних боргів за розрахунками з іншими підприємствами, а також окремими особами, що підлягають резервуванню в відповідно до законодавства;
- збитки від списання дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, та інших боргів, нереальних для стягнення; збитки за операціями минулих років, виявлені в поточному році; некомпенсируемые втрати від стихійного лиха (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей, втрати від зупинки виробництва тощо), включаючи затрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих;
- некомпенсируемые збитки в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
- збитки від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;
- інші витрати на оплату окремих видів податків і зборів, які сплачуються у відповідності з встановленим законодавством порядком за рахунок фінансових результатів, а також за операціями, пов'язаними з отриманням позареалізаційних доходів;
- негативні курсові різниці по валютних рахунках, а також курсові різниці за операціями в іноземній валюті.

 

Додаток 2

Особливості складу витрат, що включаються в собівартість туристського продукту організаціями, що займаються туристичною діяльністю

До наказу Державного комітету РФ

з фізичної культури і туризму

від 8 червня 1998р. №210

Відповідно до пункту 2 постанови Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 року № 552 "Про затвердження Положення про складі витрат з виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткування прибутку" (з урахуванням внесених до нього змін і доповнень) встановлюється, що в собівартість туристського продукту організацій, займаються туристської діяльністю, включаються:

1. Витрати на придбання у цілях виробництва туристського продукту прав на такі послуги туристам:

- з розміщення та проживання;
- з транспортного обслуговування (перевезення);
- з харчування;
- по екскурсійному обслуговуванню;
- щодо медичного обслуговування, лікування і профілактики захворювань;
- за візового обслуговування (а також інші витрати, пов'язані з оформленням турпоїздки);
- культурно-просвітницького, культурно-розважального та спортивного характеру;
- по добровільному страхуванню від нещасних випадків, хвороб медичного страхування в період турпоїздки;
- обслуговування гідами-перекладачами та супроводжуючими.

При наявності у туристської організації підрозділів, що надають вищеперелічені послуги, які використовуються при виробництві туристичного продукту, в собівартість туристського продукту включаються витрати цих підрозділів.

2. Витрати, пов'язані з освоєнням нових турів, включаючи стажування з іноземної мови працівників у країнах, в яких у організації, займається туристичною діяльністю, організовують тури на основі налагодженого ділового співробітництва та контактів, а також у країнах, громадяни яких приймаються туристської організацією в якості туристів.

3. Витрати на організований набір працівників, пов'язані з оплатою послуг організацій з підбору кадрів.

4. Представницькі витрати, пов'язані з виробничою діяльністю туристської організації з прийому і обслуговування представників інших організацій, включаючи іноземних, у тому числі поза місцем знаходження організації, що займається туристичною діяльністю, у межах сум, встановлених законодавством Російської Федерації.

5. Витрати, які виникають не затребуваною туристами частини послуг, права на які отримуються партіями, блоками та іншими неразделяемыми комплексами для цілей формування турів:

- з фрахтування всієї або частини місткості транспортного засобу (чартер) у перевізника або іншого організатора чартерних програм;
- з придбання блоку місць в транспортному засобі (блок-чартер), що виконує регулярний чи чартерний рейс;
- по розміщенню і проживанню у організацій готельної сфери та інших організацій, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги.

Додаток 3

Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості туристського продукту і формування фінансових результатів у організацій, що займаються туристичною діяльністю

 

До наказу Державного комітету РФ
з фізичної культури і туризму
від 4 грудня 1998 р. № 402

I. Загальні положення

1. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості туристського продукту і формування фінансових результатів у організацій, що займаються туристичною діяльністю, розроблені відповідно до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552, та змінами і доповненнями до вказаного Положення, затвердженими постановою Уряду РФ від 1 липня 1995 р. № 661, а також на підставі Федерального закону від 24 листопада 1996 року № 132-ФЗ "Про основи туристської діяльності в Російській Федерації".

2. Ці рекомендації покликані забезпечити єдність складу і класифікації витрат, методів їх обліку, а також визначити методи обчислення собівартості туристського продукту, послуг за туристському обслуговування і порядок формування фінансових результатів від продажу туристського продукту для всіх організацій, що займаються туристичною діяльністю.

3. Під туристської діяльністю розуміється діяльність туристської організації з формування (виробництва), просування і продажу туристичного продукту, надання послуг за туристському обслуговування, а також інша діяльність у сфері туризму.

4. Туристичний продукт - право на тур як комплекс послуг з перевезення, розміщення, харчування, екскурсійних послуг, а також послуг гідів-перекладачів та інших послуг, що надаються в залежності від цілей подорожі, що є об'єктом купівлі-продажу і підлягає продажу або туристу, або інший туристської організації.

5. Туристський продукт може формуватися туристської організацією або з послуг, права на які купуються у сторонніх організацій, або з послуг, що надаються власними силами, або як з послуг, права на які купуються у сторонніх організацій, так і з послуг, надаються власними силами.

6. Просування і продаж туристського продукту туристу можуть здійснюватися туристської організацією самостійно (через власні точки реалізації - власні турагентства, як виділені, так і не виділені на окремий баланс), а також на основі договорів зі сторонніми організаціями.

7. Туристська путівка є письмовим акцептом оферти туристської організації на виробництво і продаж туристського продукту і невід'ємною частиною договору, а також документом первинного обліку в туристській організації.

8. Собівартість туристського продукту є собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва і продажу туристського продукту матеріальних та інших ресурсів, а також інших витрат на його виробництво та продаж.

9. Під плануванням собівартості туристського продукту розуміється система техніко-економічних розрахунків, які відображають величину витрат, що включаються до складу собівартості туристського продукту.

10. Планування собівартості туристського продукту здійснюється організацією самостійно на підставі передбачуваної кон'юнктури ринку туристських продуктів, договорів, укладених з постачальниками окремих послуг, з яких формуються тури, а також з урахуванням інших витрат, піддаються плануванню.

11. Метою планування собівартості туристського продукту є визначення рівня прибутку і, як наслідок, можливостей виробничого і соціального розвитку організації.

12. Облік витрат на виробництво, просування і продаж туристського продукту ведеться з метою їх своєчасного, повного та достовірного відображення в бухгалтерському обліку, виявлення відхилень від застосовуваних норм і планової собівартості, а також контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

13. Дані обліку витрат на виробництво, просування і продаж туристського продукту використовуються при визначенні фактичних фінансових результатів діяльності туристської організації, в процесі аналізу цих результатів для виявлення наявних внутрішньовиробничих і внутрішньогосподарських резервів.

II. Склад і класифікація витрат,
включаються в собівартість продукції (робіт, послуг)
організацій у сфері туризму

14. Об'єктом калькулювання собівартості для туристських організацій є окремий туристський продукт. У собівартість туристського продукту включаються витрати, безпосередньо пов'язані з його виробництвом, просуванням і продажем.

15. Витрати туристської організації по відношенню до виробничого процесу поділяються на виробничі, тобто пов'язані з виробництвом туристського продукту, і комерційні, до яких відносяться витрати, пов'язані з просуванням і продажем туристського продукту.

16. Виробничі витрати в залежності від способу включення їх в собівартість туристського продукту поділяються на прямі і непрямі (накладні).

17. Під прямими розуміються витрати, пов'язані з виробництвом туристського продукту, які можна прямо і безпосередньо включати в собівартість відповідного об'єкта калькулювання.

18. Під непрямими (накладними) розуміються витрати, пов'язані з організацією та управлінням виробництвом туристського продукту, що відносяться до діяльності туристської організації в цілому, які включаються до собівартість відповідного об'єкта калькулювання за допомогою спеціальних методів.

III. Виробничі витрати

19. Витрати на виробництво туристського продукту при плануванні та обліку групуються туристської організацією за елементами і статтями витрат.

20. Витрати, що утворюють собівартість туристського продукту, групуються відповідно до їх економічним змістом за наступним елементам:

- матеріальні витрати;
- витрати на оплату праці;
- відрахування на соціальні потреби;
- амортизація;
- інші витрати.

21. Туристським організаціям як типовий рекомендується групування виробничих витрат, що включаються в собівартість туристського продукту, за такими статтями витрат:

- "Витрати з придбання прав на послуги сторонніх організацій, використовувані при виробництві туристського продукту";
- "Витрати, пов'язані з діяльністю виробничого персоналу";
- "Витрати підрозділів туристської організації, що беруть участь у виробництві туристичного продукту";
- "Накладні витрати".

Під виробничим персоналом розуміються працівники, безпосередньо зайняті виробництвом туристського продукту, як складаються в штаті організації, так і виконують роботи за договорами цивільно-правового характеру.

Туристська організація може виходячи з прийнятих об'єктів обліку самостійно розширювати номенклатуру статей витрат на виробництво туристського продукту.

22. У статтю "Витрати з придбання прав на послуги сторонніх організацій, використовувані при виробництві туристичного продукту" включаються витрати на придбання в цілях виробництва туристського продукту прав на такі послуги:

a. з розміщення та проживання у організацій готельної сфери та інших організацій, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги;

b. з транспортного обслуговування (перевезення) у організацій-перевізників та інших організацій, що надають такі послуги, в зокрема, у організаторів чартерних програм, а також у власників прав на такі послуги;

c. по харчуванню у організацій громадського харчування і інших організацій, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги;

d. по екскурсійному обслуговуванню в екскурсійних бюро та інших організацій, що надають такі послуги, зокрема у організаторів круїзів, сафарі, горовосхождений тощо, а також у власників прав на такі послуги;

e. щодо медичного обслуговування, лікування і профілактиці захворювань у медичних установ і організацій, санаторіїв, профілакторіїв та інших організацій, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги;

f. за візового обслуговування (а також інші витрати, пов'язані з оформленням турпоїздки);

g. на послуги культурно-просвітницького, культурно-розважального та спортивного характеру у організацій культури, спорту та інших організацій, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги;

h. на послуги по страхуванню туристів в період турпоїздки, у тому числі страхування туристів від нещасних випадків і медичного страхування в період турпоїздки;

i. на послуги гідів-перекладачів, супроводжуючих;

j. на інші послуги, які використовуються при виробництві туристського продукту.

23. У статтю "Витрати, пов'язані з діяльністю виробничого персоналу" включаються:

a. витрати на оплату праці виробничого персоналу, включаючи працівників, що виконують роботи на підставі договорів цивільно-правового характеру;

b. відрахування на соціальні потреби;

c. витрати, пов'язані зі службовими роз'їздами виробничого персоналу в межах пункту перебування туристської організації або її структурного підрозділу, включаючи витрати по використанню в службових метою особистого автотранспорту.

24. По статті "Витрати підрозділів туристської організації, що беруть участь у виробництві туристичного продукту" відображаються витрати підрозділів туристської організації, що беруть участь у виробництві туристичного продукту за допомогою виконання окремих видів робіт, послуг.

До зазначеним підрозділам туристської організації відносяться готелі, будинки відпочинку, мотелі, кемпінги, спортивні споруди, спеціальний туристський транспорт і т. п.

Визначення собівартості робіт, послуг, які виконуються такими підрозділами туристської організації, проводиться згідно з відповідним галузевим рекомендаціями та інструкціями.

25. За статтею "Накладні витрати" відображаються:

a. витрати, пов'язані з організацією виробництва туристського продукту:

- витрати на оплату праці працівників апарату управління і господарських працівників, включаючи працівників, що виконують роботи на підставі договорів цивільно-правового характеру;
- відрахування на соціальні потреби від оплати праці працівників апарату управління і господарських працівників;
- витрати на відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю, включаючи витрати по оформленню закордонних паспортів та інших виїзних документів;
- витрати на утримання та експлуатацію будівель і приміщень адміністративного та господарського призначення, господарських споруд, механізмів, інвентарю, малоцінних і швидкозношуваних предметів, у тому числі витрати на комунальні послуги, ремонт і технічне обслуговування;
- витрати на пожежну охорону будівель і приміщень;
- витрати на сторожову охорону будівель, інвентарю та іншого майна туристської організації;
- витрати, пов'язані з орендою будинків, приміщень та іншого майна, використовуваного туристської організацією в адміністративно-управлінських і господарських цілях;
- витрати на транспортне обслуговування діяльності працівників туристської організації, в т. ч. витрати на утримання і експлуатацію службового автотранспорту, включаючи витрати на ремонт і технічне обслуговування автотранспорту, утримання гаражів, витрати, пов'язані з орендою автотранспорту, гаражів і місць стоянки автомобілів, витрати по використанню в службових цілях особистого автотранспорту, інші експлуатаційні витрати, а також витрати на наймання автотранспорту в службових цілях у сторонніх організацій (у тому числі таксі при наявності підтверджуючих витрати документів);
- витрати на утримання та експлуатацію обчислювальної техніки та оргтехніки, засобів сигналізації, а також інших технічних засобів управління, в тому числі витрати на ремонт і технічне обслуговування;
- інші витрати, включаючи оплату послуг сторонніх організацій з управління туристською організацією в тих випадках, коли штатним розкладом організації чи посадовими інструкціями не передбачено ті або інші функції управління виробництвом;

b. амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів за нормами, затвердженими в установленому порядку;

c. амортизація нематеріальних активів (нематеріальних об'єктів, що використовуються протягом тривалого періоду (більше 1 року) господарської діяльності і беруть участь в процесі отримання доходу: прав користування земельними ділянками, природними ресурсами, патентів, ліцензій, "ноу-хау", програмних продуктів, монопольних прав і привілеїв тощо);

d. амортизація малоцінних та швидкозношуваних предметів, спеціальних інструментів і пристосувань;

e. витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва;

f. витрати, пов'язані з освоєнням нових турів, включаючи стажування з іноземної мови працівників у країнах, в яких у організації, займається туристичною діяльністю, організовують тури на підставі налагодженого ділового співробітництва та контактів, а також у країнах, громадяни яких приймаються туристської організацією в якості туристів;

g. оплата послуг зв'язку, в т. ч. телефонного, місцевої, телетайпного, диспетчерської, факсимільного, пейджингового, мобільного, телеграфної, поштового та ін, а також витрати на утримання та експлуатацію засобів зв'язку, тому числі витрати на ремонт і технічне обслуговування;

h. витрати на придбання спеціальних бланків та документів (сток-квитків, бланків турпутівок, ваучерів, бланків обліку і звітності), прейскурантів, пам'яток тощо, канцелярського приладдя, періодичних видань і літератури, необхідних для цілей виробництва і управління, а також на оплату друкарських і палітурних робіт;

i. оплата послуг банків по обслуговуванню рахунків туристської організації, електронних розрахунків за допомогою пластикових карток (кредитних і дебетових), за операціями, пов'язаними з обігом грошових документів, торгово-комісійних та аналогічних операцій, а також платежі за відсотками за кредити банків (крім прострочених і відстрочених позик і кредитів на здійснення капітальних вкладень та інвестицій);

j. витрати, пов'язані з оплатою відсотків за кредитами постачальників за придбання товарно-матеріальних цінностей, проведення робіт і надання послуг;

k. витрати на оплату інформаційних, аудиторських, а також консультативних послуг, у тому числі з юридичних питань, пов'язаних з здійсненням діяльності туристської організації, питань бухгалтерського обліку, оподаткування, управління комерційною діяльністю;

l. витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів:

- плата за навчання і підвищення кваліфікації на основі договорів з професійними освітніми установами РФ (мають відповідну ліцензію), а також зарубіжними навчальними закладами та освітніми установами;
- законодавчо встановлені виплати працівникам за основним місцем роботи за час їх навчання з відривом від роботи, включаючи оплату відпусток із збереженням заробітної плати та проїзду до місця навчання та назад особам, які навчаються у вечірніх та заочних вищих і середніх спеціальних навчальних закладах, у заочній аспірантурі;

m. витрати на організований набір працівників, у тому числі витрати, пов'язані з оплатою послуг сторонніх організацій з підбору кадрів;

n. витрати з утримання та експлуатації приміщень, безкоштовно наданих підприємствам громадського харчування (як складаються, так і не перебувають на балансі туристської організації), що обслуговує працівників туристської організації (включаючи амортизаційні відрахування, проведення всіх видів ремонту приміщення, витрати на освітлення, опалення, водопостачання, електропостачання, а також на паливо для приготування їжі);

o. витрати на охорону праці і техніку безпеки, включаючи витрати, пов'язані з придбанням аптечок і медикаментів, засобів наочної агітації щодо попередження нещасних випадків і захворювань, витрати на покращення умов праці, забезпечення санітарно-гігієнічних та побутових умов;

p. платежі по обов'язковому страхуванню відповідно з порядком, встановленим законодавством РФ або країни знаходження підрозділів туристської організації, а також добровільного страхування майна туристської організації, а також громадянської і професійної відповідальності туристської організації. Сумарний розмір відрахувань на добровільне страхування, що включається в собівартість туристського продукту, не може перевищувати 1 відсотка обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг);

q. відрахування в ремонтний фонд, резерв на ремонт основних фондів у разі, коли створення зазначеного фонду або резерву визначено у відповідності з встановленим порядком;

r. представницькі витрати, пов'язані з виробничою діяльністю туристської організації по прийому (в тому числі поза місця знаходження туристської організації) та обслуговування представників інших організацій, включаючи іноземних, які прибули на переговори з метою встановлення і підтримання взаємовигідного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради (правління) туристської організації та ревізійної комісії туристської організації.

До представницьким відносяться витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) представників (учасників), їх транспортним забезпеченням (у тому числі таксі), відвідуванням культурно-видовищних заходів, буфетним обслуговуванням під час переговорів і заходів культурної програми, оплатою послуг перекладачів, які не перебувають у штаті туристської організації;

s. відрахування в спеціальні галузеві і міжгалузеві позабюджетні фонди, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядку;

t. податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, які згідно з установленим законодавством порядком підлягають віднесенню на собівартість;

u. інші витрати, пов'язані з виробництвом туристичного продукту, зокрема витрати, пов'язані з технологічними втратами, що виникають через незатребуваність туристами частини послуг, права на які отримуються партіями, блоками та іншими комплексами для неразделяемыми цілей виробництва туристичного продукту, зокрема послуг з фрахтування всій або частини місткості транспортного засобу (чартер) у перевізника або іншого організатора чартерних програм, придбання блоку місць в транспортному засобі (блок-чартер), що виконує чартерний або регулярний рейс, по розміщенню і проживанню у організацій готельної сфери; митним чи іншим законодавчо встановленим оформленням туристських продуктів, матеріальних та інших ресурсів, придбаних в іноземних туристських фірм чи інших організацій, а також у разі формування туру за межами РФ, що супроводжується вивозом з території РФ входять в його склад послуг, матеріальних і інших ресурсів.

Права на послуги сторонніх організацій, придбані для формування туристичного продукту, але не використані для цих цілей за причини їх незатребуваності туристами, можуть продаватися туристськими організаціями як окремі права на послуги по туристському обслуговування, відокремлено від туристських продуктів.

При цьому вартість придбання прав на зазначені послуги не включається до собівартість туристських продуктів, а враховується окремо для виявлення фінансового результату від їх продажу.

IV. Комерційні витрати

26. До комерційних витрат, пов'язаних з просуванням і продажем туристського продукту, відносяться:

a. витрати, пов'язані з діяльністю точок реалізації (турагентств) в якості підрозділів туристської організації, як виділених на окремий баланс, так і невідокремлених. До складу цих витрат входять:

- витрати на оплату праці працівників точок реалізації (турагентств), включаючи працівників, що виконують роботи на підставі договорів цивільно-правового характеру;
- відрахування на соціальні потреби;
- витрати, пов'язані зі службовими роз'їздами працівників точок реалізації (турагентств) в межах пункту перебування туристської організації або її структурного підрозділу, включаючи витрати по використання в службових цілях особистого автотранспорту;
- витрати на утримання та експлуатацію будівель і приміщень, займаних точками реалізації, в тому числі витрати на комунальні послуги, ремонт і технічне обслуговування;
- витрати, пов'язані з орендою будинків і приміщень, займаних точками реалізації (турагентствами), а також інших основних засобів, призначених для функціонування точок реалізації;
- витрати на утримання та експлуатацію обладнання та службового автотранспорту, обслуговуючого персонал точок реалізації;
- витрати на придбання спеціальних бланків і документів (сток-квитків, бланків турпутівок, ваучерів, бланків обліку і звітності), канцелярського приладдя, спеціальної літератури, необхідних для функціонування точок реалізації;
- оплата послуг банків по обслуговуванню рахунків точок реалізації, якщо туристська організація відкриває такі рахунки;
- амортизаційні відрахування по основним засобів, нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, використовується для функціонування точок реалізації;
- представницькі витрати, пов'язані з діяльністю точок реалізації;
- частка витрат по управлінню туристської організацією в цілому, відноситься до діяльності точок реалізації.

У разі виділення точки реалізації (турагентства) на окремий баланс витрати, пов'язані з її діяльністю, для цілей калькулювання собівартості туристського продукту не структуруються за складом, а представляють собою окрему статтю. При цьому необхідно забезпечити одержання інформації про структуру даних витрат поелементний розрізі;

b. витрати на комісійні, агентські та інші винагороди стороннім організаціям (турагентствам), що надає туристської організації комерційні послуги;

c. витрати на оплату праці працівників туристської організації, що безпосередньо займаються просуванням туристського продукту, а також відрахування на соціальні потреби;

d. витрати на рекламу (цілеспрямоване інформаційне вплив на споживача для просування туристських продуктів на ринку збуту), до яких відносяться:

- витрати на розробку і видання рекламних виробів (ілюстрованих каталогів, прейскурантів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листів, листівок тощо);
- витрати на розробку і виготовлення ескізів і етикеток, зразків оригінальних і фірмових пакетів, придбання і виготовлення рекламних сувенірів;
- витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації (оголошення у пресі, оголошення та передачі на радіо і телебаченні);
- витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу;
- витрати на придбання, виготовлення, копіювання, дублювання і демонстрацію рекламних кіно-, відео-, діафільмів і тощо;
- витрати на виготовлення стендів, муляжів, рекламних щитів, покажчиків та ін;
- витрати на зберігання, експедирування митне оформлення рекламних матеріалів;
- витрати на проведення інших рекламних заходів;

e. витрати на організацію або участь у виставках, спрямованих на просування туристського продукту.

27. У фактичної собівартості туристського продукту відображаються також:

a. витрати по відшкодуванню шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ними трудових обов'язків, при здійсненні виплат з відшкодування зазначеної шкоди в порядку і на умовах, передбачених законодавством Російської Федерації;

b. виплата працівникам, вивільнюваним з туристської організації у зв'язку з її реорганізацією, скороченням чисельності працівників і штатів.

V. Планування собівартості продукції (робіт, послуг) у туристських організацій

28. Планування собівартості туристського продукту здійснюється туристськими організаціями самостійно при розробці річних (поточних) планів виробничо-господарської діяльності на підставі кон'юнктури ринку туристських продуктів, а також на підставі укладених договорів з постачальниками прав на послуги, з яких формуються тури, і є складовою частиною бізнес-плану, що визначає напрями їх фінансово-господарської діяльності.

29. Планування собівартості туристського продукту здійснюється із застосуванням техніко-економічних розрахунків, які визначають величину витрат на виробництво туристичного продукту, а також його просування і продаж.

30. Техніко-економічні розрахунки проводяться, як правило, виходячи з конкретних умов роботи туристської організації, організаційних умов, які передбачаються проектами турів, планів заходів за просування туристських продуктів, результатів аналізу рівня витрат у попередньому році, можливостей інтенсифікації і підвищення економічної ефективності виробництва туристських продуктів.

31. Порядок і методи планування виробничої собівартості туристського продукту туристські організації встановлюють самостійно виходячи з умов своєї діяльності.

32. При цьому визначається планова виробнича собівартість окремих видів туристського продукту. Планова виробнича собівартість окремих об'єктів може бути визначена техніко-економічним розрахунком за статтями витрат, результати якого можуть відображатися в плановій калькуляції.

33. Планова виробнича собівартість за туристської організації в цілому визначається шляхом підсумовування планової собівартості окремих туристських продуктів.

34. Повна собівартість туристських продуктів в цілому з туристської організації визначається шляхом складання кошторису витрат на виробництво, просування і продаж туристських продуктів з урахуванням комерційних витрат, планований розмір яких встановлюється на підставі кошторису комерційних витрат.

35. Кошторис витрат на виробництво, просування і продаж туристських продуктів складається розрахунком за елементами витрат, а також за статтями витрат.

VI. Облік витрат на виробництво, просування і продаж туристського продукту

36. Облік витрат на виробництво, просування і продаж туристичного продукту повинен забезпечувати оперативне, достовірне та повне отримання інформації про матеріальних, трудових, грошових і інших витратах на вироблений туристський продукт.

Облік витрат здійснюється на основі первинної облікової документації, оформленої у порядку, встановленому відповідними нормативними актами. Первинна документація повинна забезпечувати можливість обліку витрат на виробництво туристського продукту за об'єктами їх обліку, а у необхідних випадках у розрізі статей і елементів витрат, а також у відповідності з вимогами внутрішньовиробничих розрахунків.

Облік оплати праці організовується в залежності від системи організації праці, рівня автоматизації облікових робіт та інших умов.

Витрати на оплату праці, що підлягають віднесенню на окремі об'єкти обліку витрат, визначаються на підставі оформлених в установленому порядку первинних документів: нарядів, табелів, відомостей обліку відпрацьованого часу та інших документів за встановленими формами.

37. Облік витрат на виробництво туристичного продукту організується, як правило, туристської організацією за позаказному методі, при якому об'єктом обліку витрат є окреме замовлення на виробництво конкретного туристського продукту або групи типових туристських продуктів, або сукупність замовлень на виробництво туристських продуктів, які можливо об'єднати по певному якісному ознакою (географічний напрямок, сезонність, постачальник комплексу прав на послуги сторонніх організацій - туроператор по прийому тощо).

38. Облік витрат на виробництво туристичного продукту здійснюється на рахунку 20 "Основне виробництво".

При цьому можуть бути відкриті субрахунки за напрямів туристської діяльності, здійснюється туристською організацією (організація виїзного туризму, організація прийому туристів тощо), або видами туризму (водний, гірський, піший і тощо). Аналітичний облік витрат на виробництво туристичного продукту ведеться в розрізі окремих замовлень на виробництво туристського продукту або сукупностей таких замовлень, що є об'єктами обліку витрат.

39. В обліку придбані для цілей виробництва туристського продукту права на послуги сторонніх організацій відображаються за цінами придбання, включаючи націнки (надбавки), комісійні винагороди, сплачені (підлягають сплаті) посередницьким організаціям, митні збори.

40. Витрати підрозділів туристської організації, виконують окремі роботи, послуги, які використовуються при виробництві туристського продукту, враховуються на рахунку 23 "Допоміжні виробництва".

Вартість робіт і послуг, що виконуються цими підрозділами для інших підрозділів туристської організації, визначається з фактично сформованої суми витрат, яка по мірі виконання зазначених робіт (послуг) відноситься на відповідні рахунки обліку виробничих витрат.

41. Накладні витрати враховуються по туристській організації в цілому на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати".

При наявності у туристської організації точок реалізації (турагентств) частину накладних витрат, врахованих за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" і пов'язаних з функціонуванням точок реалізації, щомісяця списується у дебет рахунку 43 "Комерційні витрати".

Інші накладні витрати щомісяця розподіляються між об'єктами обліку витрат на основі одного з спеціальних методів (розрахунків), який вибирається туристської організацією виходячи з мети виявлення найбільш точної собівартості об'єкта обліку витрат:

- пропорційно прямим витратам, віднесеним на об'єкт обліку;
- пропорційно сумі оплати праці працівників, безпосередньо включається у витрати по об'єкту обліку;
- пропорційно планової собівартості об'єктів обліку.

У тому разі, коли на балансі туристської організації є підрозділи, що беруть участь у виробництві туристичного продукту шляхом виконання окремих робіт, послуг (готелі, будинки відпочинку, спеціальний туристський транспорт тощо), витрати яких враховуються на рахунку 23 "Допоміжні виробництва", частина накладних витрат, врахованих на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", що визначається на підставі вищезазначених методів (розрахунків), щомісяця включається в собівартість робіт, послуг, які виконуються такими підрозділами.

Вибраний метод розподілу накладних витрат відображається в обліковій політиці та повинен застосовуватися туристської організацією протягом звітного року.

Залежно від прийнятої туристської організацією облікової політики витрати, враховуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", можуть щомісяця в повному обсязі списуватися безпосередньо в дебет рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".

42. Витрати, вироблені туристської організацією в в даному звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, враховуються попередньо на рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів".

У відповідності зі специфікою діяльності, здійснюваної туристськими організаціями, на цьому рахунку можуть обліковуватися витрати на придбання прав на послуги сторонніх організацій, які передбачається використовувати для виробництва туристичного продукту як в поточному звітному періоді, так і в наступних звітних періодах, якщо зазначені права набуваються комплексно на тривалий термін їх використання.

Дані витрати враховуються в розрізі їх видів (на придбання прав на послуги з перевезення, розміщення, харчування тощо).

Витрати на придбання прав сторонніх організацій, зазначені на рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів", списуються в дебет рахунки 20 "Основне виробництво" щодо укладення договору на виробництво туристського продукту, який повинен формуватися із зазначених прав.

Також на рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" можуть враховуватися:

- витрати по нерівномірно виробленому ремонту основних фондів, якщо туристської організацією не створюється ремонтний фонду або резерву для ремонту основних фондів чи витрати з ремонту перевищили суму утворених до цього часу фонду або резерву;
- плата за оренду окремих об'єктів основних виробничих фондів або їх окремих частин;
- витрати, пов'язані з організованим набором працівників; витрати на передплату на періодичні видання; витрати на оплату послуг телефонного та іншого зв'язку. З метою рівномірного включення майбутніх витрат на собівартість звітного періоду туристська організація може створювати за рахунок відрахувань, рівномірно включаються до собівартості туристської продукції і послуг, резерви: майбутню оплату відпусток працівників; виплату щорічного винагороди за вислугу років і за підсумками роботи за рік;
- ремонт основних засобів, у тому числі орендованих, якщо за умовами договору він проводиться за рахунок коштів орендаря.

Порядок утворення і використання резервів визначається нормативними актами й обліковою політикою, прийнятою туристської організацією в установленому порядку.

43. До незавершеного виробництва туристського продукту відноситься сума витрат на виробництво туристичного продукту, не проданого в в даному звітному періоді. Залишки за рахунками 20 "Основне виробництво" і 23 "Допоміжні виробництва" на кінець звітного періоду показують вартість незавершеного виробництва.

Незавершене виробництво туристського продукту оцінюється за всіма статтями калькуляції або по прямим виробничим витратам.

У тому випадку, якщо облікової політикою організації передбачено порядок, згідно з яким витрати, враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", щомісяця в повному обсязі списуються безпосередньо в дебет рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", незавершене виробництво туристського продукту оцінюється тільки за прямим витратам на його виробництво.

44. У разі неможливості використання протягом терміну дії всіх прав, придбаних нероздільними комплексами у виробництві туристського продукту, дані права можуть продаватися туристської організацією відокремлено від туристських продуктів.

В цьому випадку вартість придбання продаваних відокремлено від туристського продукту прав на окремі послуги, врахована по дебету рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів", відображається по дебету рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" кореспонденції з кредитом рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" для забезпечення роздільного обліку витрат і доходів за такими операціями.

Вартість прав на послуги сторонніх організацій з тривалим терміном дії, не використані при виробництві туристського продукту і не продані відокремлено від туристичного продукту, після закінчення терміну їх дії відображається на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" і підлягає включенню в собівартість туристського продукту як технологічні втрати.

45. Комерційні витрати (витрати, пов'язані з просуванням і продажем туристського продукту) враховуються туристськими організаціями на рахунку 43 "Комерційні витрати".

Комерційні витрати, враховані на рахунку 43 "Комерційні витрати", щомісяця відносяться на собівартість проданих туристських продуктів шляхом їх списання в дебет рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".

46. Туристська організація самостійно визначає об'єкти та методи обліку витрат для цілей формування собівартості туристського продукту в своїй обліковій політиці.

47. Витрати обліковуються за відповідними статтями витрат у тому періоді, до якого вони відносяться, незалежно від часу оплати цих витрат.

48. При формуванні туристської організацією собівартості туристського продукту слід мати на увазі, що методи розподілення окремих видів витрат по об'єктах обліку застосовуються туристської організацією без зміни протягом звітного року та складають елементи облікової політики туристської організації.

49. У тому випадку, якщо поряд з просуванням і продажем туристського продукту власного виробництва туристська організація здійснює просування і продаж туристського продукту інших туристських організацій та надання інших комерційних послуг, в т. ч. агентські послуги продаж авіаквитків, туристська організація виступає як організація, зайнята в торгової, збутової чи іншої посередницької діяльності.

При цьому туристська організація повинна забезпечити роздільний облік витрат за здійснюваним їй видів діяльності (туроператорської, посередницької). Облік витрат по торговельної, збутової та іншої посередницької діяльності ведеться з застосуванням правил, встановлених для організацій, зайнятих зазначеної діяльністю, зокрема "Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі і громадського харчування" № 1-550/32-2, затверджених Комітетом РФ з торгівлі 20 квітня 1995 р.

VII. Формування фінансових результатів у організацій, займаються туристської діяльністю

50. Кінцевий фінансовий результат діяльності туристської організації, виявлений за звітний період, що складається з доходу (збитку) від продажу туристського продукту і прав на окремі послуги туристському обслуговування, доходу (збитку) від продажу майна туристської організації (основних засобів, запасів, цінних паперів тощо), а також фінансового результату, визначеного на підставі інших господарських операцій туристської організації і оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, встановленим нормативними документами, що регулюють порядок бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

51. Прибуток (збиток) від продажу туристського продукту і прав на послуги по туристському обслуговуванню визначається як різниця між виручкою від продажу туристського продукту і послуг, обчислена за цінами продажу, і собівартістю реалізації туристського продукту і прав на послуги по туристському обслуговування.

Моментом визначення виручки від продажу туристського продукту є дата закінчення туру.

52. У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), тобто кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавством Російської Федерації податків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування.

Додаток

до Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості туристського продукту

Класифікація витрат за елементами

1. В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість:

a. покупних матеріалів, використовуваних в процесі виробництва туристського продукту для забезпечення нормального технологічного процесу, або витрачаються на інші виробничі та господарські потреби (придбання спеціальних бланків та документів, таких, як сток-квитки, бланки турпутівок, туристичні ваучери тощо);

b. сума витрат на утримання, ремонт і експлуатацію обладнання, будівель, споруд, спеціальних транспортних засобів, обслуговують туристів, інших основних засобів, малоцінних швидкозношуваних предметів та інше, а також вартість запасних частин для ремонту обладнання;

сума нарахованої амортизації інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів та інших малоцінних швидкозношуваних предметів;

c. прав на послуги сторонніх організацій, що використовуються для виробництва туристичного продукту (щодо розміщення та перебування туристів у організацій готельної сфери та інших організацій, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги; по перевезенню або транспортному обслуговування туристів в організацій-перевізників та інших організацій, що надають такі послуги, зокрема, за договорами на придбання блоку місць у транспортному засобі (блок-чартерним договорами); за харчування у організацій громадського харчування та інших організацій, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги; по екскурсійному обслуговуванню в екскурсійних бюро та інших організацій, що надають такі послуги, зокрема у організаторів круїзів, сафарі, гірських сходжень і т. п., а також у власників прав на такі послуги з медичного обслуговування, лікування та профілактики захворювань у медичних установ і організацій, санаторіїв, профілакторіїв та інших організацій, а також у власників прав на такі послуги; по візовому обслуговування, а також інші витрати, пов'язані з оформленням турпоїздки; на послуги культурно-просвітницького, культурно-розважального і спортивного характеру у організацій культури, спорту та інших організацій, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги; на послуги з обов'язкового страхування туристів і їхнього майна в період турпоїздки; на послуги гідів-перекладачів, супроводжуючих та інших обслуговуючих туристів осіб та організацій; а також витрати на придбання прав на інші послуги);

d. робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями. До робіт і послуг виробничого характеру відносяться виконання окремих операцій з виробництва туристського продукту, ремонту основних засобів та інше;

e. природної сировини (відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, плата за воду, що забирається організаціями з водогосподарських систем);

f. купованого із боку палива всіх видів, витрачається на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії (електричної, теплової та інших видів), опалення будинків, транспортні роботи по обслуговуванню виробництва, виконувані транспортом організації;

g. покупної енергії всіх видів (електричної, теплової та інших видів), що витрачається на технологічні, енергетичні, рухові та інші виробничі та господарські потреби туристської організації. Витрати на виробництво електричної та інших видів енергії, виробляються самою організацією, а також на трансформацію та передачу покупної енергії до місць її споживання включаються до відповідних елементів витрат;

h. втрат від недостачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природного убутку.

Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу "Матеріальні витрати", формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачуваних постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мит, плати за транспортування, зберігання і доставку, здійснювані сторонніми організаціями.

Витрати, пов'язані з доставкою (включаючи вантажно-розвантажувальні роботи) матеріальних ресурсів транспортом і персоналом організації, підлягають включенню до відповідні елементи затрат на виробництво (витрати на оплату праці, амортизація, матеріальні витрати та інші).

2. В елементі "Витрати на оплату праці" відображаються витрати на оплату праці основного виробничого персоналу організації, включаючи премії робітникам і службовцям за виробничі результати, стимулюючі і компенсуючі виплати, в тому числі компенсації, які виплачуються у встановлених законодавством розмірах жінкам, які перебувають у частково оплачуваній відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею визначеного законодавством віку, а також витрати на оплату праці не складаються в штаті організації працівників, зайнятих в основний діяльності. До складу витрат на оплату праці включаються:

a. виплати заробітної плати за фактично виконану роботу, обчислені виходячи з відрядних розцінок, тарифних ставок і посадових окладів відповідно до прийнятих в організації формами і системами оплати праці;

b. виплати стимулюючого характеру за системним положеннями: премії (включаючи вартість натуральних премій) за виробничі результати, у тому числі винагороди за підсумками роботи за рік, надбавки до тарифними ставками і окладів за професійну майстерність, високі досягнення в праці тощо;

c. виплати компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі: надбавки та доплати до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, понаднормову роботу, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування;

d. виплати, передбачені законодавством Російської Федерації про працю, за непроработанное на виробництві (неявочное) час: оплата чергових і додаткових відпусток, компенсація за невикористану відпустку, оплата проїзду до місця використання відпустки і назад, включаючи оплату провезення багажу працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, оплата пільгових годин підлітків, оплата перерв у роботі матерів для годування дитини, а також оплата часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів, виконанням державних обов'язків;

e. виплати працівникам, вивільнюваним з організацій у зв'язку з їх реорганізацією, скороченням чисельності працівників і штатів;

f. одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за спеціальністю в даному господарстві) відповідно до чинним законодавством;

g. виплати, обумовлені районним регулюванням оплати праці, в тому числі виплати по районним коефіцієнтам і коефіцієнтам за роботу в пустельних, безводних і високогірних місцевостях, вироблені в згідно з чинним законодавством; надбавки до заробітної плати, передбачені законодавством за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах Європейського Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами;

h. оплата відпустки перед початком роботи молодим фахівцям, які закінчили вищий або середній спеціальний навчальний заклад;

i. оплата у відповідності з чинним законодавства навчальних відпусток, які надаються працівникам організації, успішно навчаються у вечірніх і заочних вищих і середніх спеціальних навчальних закладах, у заочній аспірантурі, у вечірніх (змінних) професійно-технічних навчальних закладах, вечірніх (змінних) і заочних загальноосвітніх школах, а також вступникам до аспірантури;

j. доплати в разі тимчасової втрати працездатності до фактичного заробітку, встановлені законодавством;

k. заробітна плата за основним місцем роботи працівникам, керівникам і фахівцям організації під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;

l. плата працівникам-донорам за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, наданого після кожного дня здачі крові;

m. оплата праці студентів вищих навчальних закладів і учнів середніх спеціальних і професійно-технічних навчальних закладів, проходять виробничу практику в туристських організаціях, а також оплата праці учнів загальноосвітніх шкіл у період професійної орієнтації;

n. оплата праці працівників, які не перебувають у штаті організації, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договір підряду), якщо розрахунки з працівниками за виконану роботу проводяться безпосередньо самою організацією;

o. інші види виплат, регламентовані законодавством РФ.

3. У собівартість туристського продукту включаються такі виплати працівникам туристської організації в грошовій і натуральній формах, а також витрати, пов'язані з їх змістом:

a. премії, які виплачуються за рахунок коштів спеціального призначення і цільових надходжень;

b. матеріальна допомога (у тому числі безоплатна матеріальна допомога працівникам для початкового внеску на кооперативне житлове житлове будівництво, на часткове погашення кредиту, наданого на кооперативне та індивідуальне житлове будівництво), безвідсоткова позичка на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби;

c. оплата додатково наданих за колективним договором (понад передбачених законодавством) відпусток працівникам, в тому числі жінкам, які виховують дітей, оплата проїзду членів сім'ї працівника до місця використання відпустки та назад (згідно з чинним законодавством для організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі, прирівняних до них місцевостях і у віддалених районах Далекого Сходу);

d. надбавки до пенсій, одноразові допомоги звільненим на пенсію ветеранам праці, доходи (дивіденди, відсотки), виплачувані по акціях і внесках працівників організації, компенсаційні виплати у зв'язку з підвищенням цін, вироблені понад розміри індексації доходів за рішеннями Уряду Російської Федерації, компенсація подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах і профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безкоштовно (крім спеціального харчування для окремих категорій працівників у випадках, передбачених законодавством);

e. оплата проїзду до місця роботи транспортом загального користування спеціальними маршрутами, відомчим транспортом (за винятком сум, що підлягають віднесенню на собівартість продукції (робіт, послуг));

f. оплата путівок на лікування і відпочинок, екскурсій і подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках, клубах, відвідування культурно-видовищних і фізкультурних (спортивних) заходів, передплати і товарів для особистого споживання працівників та інші аналогічні виплати і витрати, здійснені за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні туристичної організації;

g. інші види виплат, не пов'язані безпосередньо з оплатою за виконані роботи.

4. В елементі "Відрахування на соціальні потреби" відображаються обов'язкові відрахування за встановленими законодавством нормам органам державного соціального страхування, Пенсійного фонду, державного фонду зайнятості і медичного страхування від витрат на оплату праці працівників, включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) по елементу "Витрати на оплату праці" (крім тих видів оплати, на які страхові внески не нараховуються)

5. В елементі "Амортизація" відображається:

a. сума нарахованої амортизації основних засобів, обчислена виходячи із затверджених у встановленому порядку норм, у тому числі сума амортизації основних засобів (приміщень), які надаються безоплатно підприємствам громадського харчування, обслуговуючим трудові колективи, а також від вартості приміщень та інвентаря, які надаються медичним підприємствами установам для організації медпунктів безпосередньо на території організації;

b. сума нарахованої амортизації нематеріальних активів.

6. До елементу "Інші витрати" у складі собівартості продукції (робіт, послуг) відносяться податки, збори, платежі (включаючи по обов'язковими видами страхування), відрахування в страхові фонди (резерви) та інші обов'язкові відрахування, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядку, платежі за викиди (скиди) забруднюючих речовин, винагороди за винаходи і раціоналізаторські пропозиції, витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами, витрати на відрядження, підйомні, плата сторін ним організаціям за пожежну і сторожову охорону, за підготовку і перепідготовку кадрів, витрати на організований набір працівників, оплата послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, інформаційних, аудиторських, а також консультативних послуг, у тому числі з юридичних питань, пов'язаних з здійсненням діяльності туристської організації, питань бухгалтерського обліку, оподаткування, управління комерційною діяльністю, плата за оренду разі оренди окремих об'єктів основних засобів (або їх окремих частин), а також інші витрати, що входять до складу собівартості продукції (робіт, послуг), але не належать до раніше перелічених елементів витрат.

7. Організації, що утворюють ремонтний фонд для забезпечення протягом ряду років рівномірного включення витрат на проведення особливо складних видів ремонту основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг), у складі елемента "Інші витрати" відображають також відрахування в ремонтний фонд, визначаються виходячи з балансової вартості основних виробничих фондів і нормативів відрахувань, затверджуваних у встановленому порядку самими організаціями. В інших випадках витрати на проведення всіх видів ремонтів (поточних, середніх, капітальних) основних виробничих фондів включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) за відповідними елементами витрат (матеріальних витрат, витрат на оплату праці та іншим).

8. Витрати на платежі за страхування майна організацій, а також життя і здоров'я окремих категорій працівників та витрати, пов'язані зі збутом (реалізацією) продукції (робіт, послуг), можуть виділятися з складу елемента "Інші витрати" в окремі елементи.

 

Додаток 4
Нормативи на представницькі витрати,
рекламу і підготовку кадрів, які відносяться на собівартість продукції

Лист Міністерства фінансів РФ від 6 жовтня 1992 р. № 94

1. Представницькі витрати, пов'язані з комерційною діяльністю, - це витрати підприємства з прийому та обслуговування представників інших підприємств (включаючи іноземних), які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримання взаємовигідного співробітництва, а також учасників, прибулих на засідання ради (правління) підприємства та ревізійної комісії.

До представницьких витрат відносяться витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) представників (учасників), їх транспортним забезпеченням, відвідуванням культурно-видовищних заходів, буфетним обслуговуванням під час переговорів і заходів культурної програми, оплатою послуг перекладачів, які не перебувають у штаті підприємства.

Зазначені витрати включаються у собівартість продукції (робіт, послуг) межах, затверджених радою (правлінням) кошторисів підприємства на звітний рік. Загальна сума витрат за кошторисом і фактичні витрати, які відносяться на собівартість продукції, не повинні перевищувати граничних розмірів, що обчислюються за нормативами, встановленим в додатку до цього листа. Включення представницьких витрат у собівартість продукції дозволяється тільки при наявності виправдувальних первинних документів, в яких повинні бути зазначені дата і місце, програма проведення ділової зустрічі (прийому), запрошені особи, учасники з боку підприємства, величина витрат. Підприємствам рекомендується визначити конкретний порядок витрачання коштів на представництво, їх документального оформлення і контролю, включаючи встановлення кола осіб, що мають відношення до цієї стороні діяльності підприємства. До заліку приймаються всі витрати, крім витрат на алкогольні і тютюнові вироби.

2. Витрати на рекламу - це витрати підприємства за цілеспрямованого інформаційного впливу на споживача для просування продукції (робіт, послуг) на ринках збуту.

До витрат підприємства на рекламу належать витрати на : розробку і видання рекламних видань (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листів, листівок тощо); на розробку і виготовлення ескізів етикеток, зразків оригінальних і фірмових пакетів, упаковки, придбання і виготовлення рекламних сувенірів і т. д.; на рекламні заходи через засоби масової інформації (оголошення в пресі, передачі по радіо і телебаченню); на світлову та іншу зовнішню рекламу; на придбання, виготовлення, копіювання, дублювання і демонстрацію рекламних кіно-, відео-, діафільмів тощо; на виготовлення стендів, муляжів, рекламних щитів, покажчиків та ін; на зберігання та експедирування рекламних матеріалів; на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків; на уцінку товарів, повністю або частково втратили свою первісну якість при експонуванні у вітринах; на проведення інших рекламних заходів, пов'язаних з підприємницькою діяльністю.

Загальна величина фактичних витрат на рекламу, що відносяться на собівартість продукції, залежить від обсягу виручки від реалізації продукції не повинна перевищувати граничних розмірів, що обчислюються за нормативами.

3. До витрат на підготовку і перепідготовку кадрів на договірній основі з навчальними закладами відносяться витрати, пов'язані з оплатою підприємствами згідно з договором за надання навчальними закладами в процесі підготовки фахівців послуг, не передбачених затвердженими навчальними програмами; за навчання кадрів, які не пройшли конкурсних іспитів і прийнятих на навчання за договором; за перепідготовку та підвищення кваліфікації кадрів.

Вищевказані витрати підлягають включенню в собівартість продукції за умови укладення договорів з державними професійними освітніми установами, які отримали державну акредитацію (ліцензію), а також зарубіжними освітніми установами.

При укладанні договорів із професійними освітніми установами на надання послуг підприємству з підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів слід мати на увазі, що загальна величина витрат, що відносяться на собівартість продукції, не може перевищувати двох відсотків видатків на оплату праці працівників, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг).

4. Представницькі витрати, витрати на рекламу, підготовку та перепідготовку і підвищення кваліфікації кадрів на договірній основі з навчальними закладами, що перевищують граничні розміри, обчислені згідно з цим листом, відносяться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

5. У бухгалтерському обліку представницькі витрати плата за навчання на основі договорів з навчальними закладами (у частині, що відноситься до звітного періоду) відображаються по дебету рахунку 26, а витрати на рекламу - по дебету рахунки 43 в кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат(10, 60, 70, 71, 76 та ін). Суми вироблених представницьких витрат, витрат на рекламу і підготовку, перепідготовку і підвищення кваліфікації кадрів включаються в собівартість продукції без ПДВ. У уникнення перевищення відрахувань на зазначені вище цілі рекомендується протягом звітного кварталу витрати збирати на окремих субрахунках рахунка 31, а за закінчення кварталу і визначення права (нормативу) списати відповідні суми на 26 і 43 рахунки.

6. Згідно з постановою Уряду РФ від 05.08.92 р. № 552 встановлені цим листом норми і нормативи вводяться в дію з 1 липня 1992 р.

| зміст | передмова | глава 1 | глава 2 | глава 3 | розділ 4 | додатка |