Маргарита Білоусова
Туризм: практика, проблеми, перспективи. - 2008. - №3.

Сертифікація туристичних послуг

З набранням чинності Федерального закону від 27 грудня 2002 року № 184-ФЗ «ПРО технічному регулюванні» (далі - Закон) сертифікація для туристської діяльності носить добровільний характер, тому ніяких штрафів і санкцій за її відсутність не передбачено. Але фірми найчастіше намагаються отримати сертифікат на надання туристських послуг, щоб пред'явити своєму клієнтові ще одну документально оформлену додаткову гарантію своєї якісної роботи і запевнити його в тому, що послуги будуть надані на відповідному рівні.

Необхідність і достовірність оцінки якості туристичного продукту посилюються по мірі все більшого залучення країн в міжнародний туристський ринок. Вищий рівень такого визнання - сертифікація, яка гарантує, що продукт (послуга) відповідає певним вимогам і має задану якість. Сертифікація системи якості туристської організації дозволяє розширити коло надійних партнерів, підвищити конкурентоспроможність і є визнаним у світі способом незалежного підтвердження (оцінювання) відповідності продукції, робіт і послуг встановленим вимогам.

Отримати сертифікат можна діючих акредитованих органах по сертифікації туристських послуг в Москві, Санкт-Петербурзі, республіканських, крайових і обласних центрах РФ.

Що це таке?

Сертифікація - форма здійснюваного органом по сертифікації підтвердження відповідності об'єктів вимогам технічних регламентів, положенням стандартів, зводів правил або умовам договорів.

В даний час діють такі стандарти, які регулюють туристичну діяльність:

- ГОСТ Р 50690-2000 "Туристські послуги. Загальні вимоги" (затверджено постановою Держстандарту РФ від 16 листопада 2000 року №295-ст);
- ГОСТ 28681.3-95/ГОСТ Р 50644-94 "Туристично-екскурсійне обслуговування. Вимоги по забезпеченню безпеки туристів і екскурсантів" (від 21 лютого 1994 р. № 32);
- ГОСТ 30335-95/ГОСТ Р 50646-94 "Послуги населенню. Терміни та визначення" (від 21 лютого 1994 р. № 34);
- ГОСТ 28681.1-95/ГОСТ Р 50681-94 "Туристично-екскурсійне обслуговування. Проектування туристських послуг" (від 21 червня 1994 р. №177).

Державний контроль (нагляд) за дотриманням вимог технічних регламентів здійснюється органами виконавчої влади РФ і її суб'єктів, підвідомчими їм державними установами, уповноваженими на проведення державного контролю (нагляду) відповідно до законодавством.

Сертифікат засвідчує, що роботи, послуги або інші об'єкти відповідають технічним регламентам, стандартам, умовам договорів, сприяє набувачам у компетентному виборі продукції, робіт, послуг, а також підвищення конкурентоспроможності робіт, послуг на російському і міжнародному ринках. В Законі визначено відповідальність за порушення вимог технічних регламентів.

В залежності від того, хто проводить сертифікацію, остання буває трьох видів:

- самосертифікація - проводиться самою організацією-виробником продукції або послуг;
- сертифікація, здійснювана споживачем;
- сертифікація, яка здійснюється третьою стороною - спеціальною організацією, яка не залежить від споживача і виробника.

Саме останній варіант користується найбільшою довірою у міжнародній і вітчизняній практиці.

Добровільна сертифікація у сфері туризму ґрунтується на єдиних Правилах сертифікації робіт і послуг в Російській Федерації, затверджених постановою Держстандарту РФ від 5 серпня 1997 року №17 "Про прийняття та введення в дію Правил сертифікації".

Як відбувається процес?

Власне, сам процес сертифікації відбувається за наступною схемою:

- подання заявки на сертифікацію;
- розгляд та прийняття рішення за заявкою;
- оцінку відповідності робіт і послуг встановленим вимогам;
- прийняття рішення про видачу (про відмову у видачі) сертифіката;
- видача сертифіката;
- інспекційний контроль сертифікованих робіт і послуг.

Для проведення сертифікації та отримання сертифіката заявник направляє заявку в орган по сертифікації відповідно до галузі його акредитації. При сертифікації туристського бізнесу таким органом є Мінекономрозвитку Росії.

Орган по сертифікації розглядає заявку і не пізніше одного місяця після її отримання повідомляє заявнику своє рішення, яке містить основні умови сертифікації. Далі йдуть оцінка відповідності робіт і послуг встановленим вимогам і перевірка, випробування результатів робіт і послуг. В турбізнесі діє 5-я схема сертифікації - оцінка системи якості. Орган з сертифікації у відповідності з нормативними документами проводить перевірку результатів робіт і послуг, потім на основі аналізу актів, протоколів та інших документів, що підтверджують відповідність робіт і послуг встановленим вимогам, приймає рішення про видачу сертифіката, оформляє і реєструє його. Сертифікат може мати додаток, що містить перелік конкретних однорідних робіт і послуг, на які поширюється його дія. При негативних підсумки аналізу орган з сертифікації приймає рішення про відмову у видачі сертифіката з зазначенням причин відмови та доводить його до відома заявника.

Термін дії сертифіката на право здійснення туристської діяльності становить три роки.

Хто і як перевіряє?

Якщо ви добровільно взяли на себе тягар сертифікації, то будьте готові до того, що вас будуть перевіряти. Інспекційний контроль сертифікованих робіт і послуг проводить орган з сертифікації, що видав сертифікат, не рідше одного разу на рік у формі періодичних і позапланових перевірок для встановлення відповідності виконуваних робіт і надаваних послуг вимогам, підтвердженим при сертифікації. Обсяг і періодичність інспекційного контролю залежать від ступеня потенційної небезпеки робіт і послуг, стабільності їх якості, обсягу виконуваних робіт і надаваних послуг, наявності системи якості, витрат на проведення контролю, підсумків сертифікації або попереднього інспекційного контролю.

Позаплановий інспекційний контроль проводять у випадках надходження інформації про претензії до якості сертифікованих робіт і послуг від споживачів, федеральних органів виконавчої влади, які здійснюють контроль за якістю і безпекою робіт і послуг, громадських об'єднань споживачів.

Згідно з пунктом 3.6.5 Правил сертифікації результати інспекційного контролю оформляють актом, у якому роблять висновок про можливість збереження дії виданого сертифіката. У разі невідповідності робіт і послуг встановленим вимогам, так само як і відмови власника сертифіката від проведення інспекційного контролю, орган з сертифікації може скасувати або призупинити дія сертифіката. Рішення про призупинення приймають у тому випадку, якщо шляхом коригувальних заходів, погоджених з органом з сертифікації, можливо усунути виявлені причини зазначеного невідповідності. Після виконання коригувальних заходів та отримання позитивних підсумків їх оцінки орган з сертифікації приймає рішення про поновлення дії сертифіката інформує про це зацікавлених учасників сертифікації.

У разі невиконання коригувальних заходів або їх неефективності орган з сертифікації відміняє дію сертифіката і також інформує про це зацікавлених учасників.

Туристська фірма зобов'язана вказувати в документації (в технічному паспорті, на етикетці, в наряд-замовленні, в описі роботи або послуги і т.д.) відомості про проведення сертифікації - номер сертифіката, термін дії, орган, що його видав.

Що робити з бухгалтерією?

Відповідно до п. 3 ст. 21 Закону роботи з добровільної сертифікації підлягають оплаті заявником. Однак, провівши такі витрати, організація не завжди правильно відображає їх у бухгалтерському та податковому обліку. Тому зупинимося на цих витратах дещо детальніше.

У бухгалтерському обліку витрати туристської організації на добровільну сертифікацію послуг відповідно до пункту 5 ПБУ 10/99 являють собою витрати по звичайних видах діяльності. Згідно з пунктом 18 ПБО 10/99 вони визнаються у тому звітному періоді, в якому організація їх здійснила, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів.

Однак є ще один бухгалтерський документ, на який в даному випадку організація повинна звернути увагу. Мова йде про Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 року № 34н, в п. 65 якого зазначено, що "витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але належать до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, встановлюється організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції і одним) протягом періоду, до якого вони належать".

Сертифікат відповідності на надані послуги видається на певний термін, який визначається відповідним технічним регламентом. Виходячи з цього, якщо термін дії сертифіката перевищує один місяць, то витрати на сертифікацію спочатку слід відобразити у складі витрат майбутніх періодів. Списувати вартість сертифікату на витратні рахунки організація буде поступово в порядку, встановленому розпорядженням по організації (рівномірно, пропорційно обсягу наданих послуг тощо) протягом терміну дії сертифіката.

У податковому обліку витрати на добровільну сертифікацію у відповідності з підпунктом 2 п. 1 ст. 264 НК РФ являють собою інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Ці витрати включаються до складу витрат поточного періоду, аналогічно витратам на отримання ліцензії.

Згідно ст. 333.16 гол. 25.3 НК РФ державне мито - збір, який справляється з організацій і фізичних осіб при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, які уповноважені згідно з законодавчими актами Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування, за вчиненням стосовно цих осіб юридично значущих дій, передбачених цією главою, за винятком дій, скоєних консульськими установами Російської Федерації.

У главі 25 НК РФ видача документів (їх копій, дублікатів) прирівнюється до юридично значимих дій. У відповідності з підпунктами 78 і 82 п. 1 ст. 333.33 НК РФ передбачено справляння державного мита за видачу сертифіката відповідності у розмірі 100 руб. Витрати по сплаті державного мита визнаються витратами по звичайних видах діяльності і відображаються за дебету рахунку 20 "Основне виробництво" в кореспонденції з кредитом рахунка 68 "Розрахунки за податками і зборами".

У податковому обліку витрати на оплату державного мита за добровільну сертифікацію, відповідно до підпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, представляють собою інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Ці витрати включаються до складу витрат поточного періоду, аналогічно витратам на отримання ліцензії.

Приклад

Туристська організація ТОВ "Летур" здійснює туроператорську діяльність.

У січні ТОВ "Летур" провело сертифікацію наданих туристських послуг, вартість робіт з проведення сертифікації склала 8260 руб. (в тому числі ПДВ - 1260 руб.). За сертифікат сплачено держмито - 100 руб.

Сертифікат відповідності виданий ТОВ "Летур" на 3 роки. Згідно обліковій політиці організації витрати майбутніх періодів на ТОВ "Летур" списуються на витрати рівномірно протягом терміну, до якого вони відносяться, а визнання доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку проводиться за методом нарахування.

У бухгалтерському обліку ТОВ "Летур" господарські операції, пов'язані з сертифікацією послуг, відображені наступним чином:

Кореспонденція счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитВ січні 76518260Оплачены витрати на сертифікацію послуг 97767000Учтены витрати на сертифікацію у складі витрат майбутніх периодов6851100Уплачена за сертифікат госпошлина2068Учтена у витратах держмито за отриманий сертификат19761260Отражен ПДВ, пред'явлений органом з сертифікації за услуги68191260Принят до відрахуванню НДСЕжемесячно протягом терміну дії сертификата2097194,44Отражены витрати по добровільної сертифікації послуг частині, що припадає на поточний місяць

Якщо в цілях оподаткування прибутку організація використовує метод нарахування, то витрати на сертифікацію в податковому обліку необхідно відносити на витрати рівними частинами протягом всього терміну дії сертифіката. Таке правило випливає з п. 1 ст. 272 НК РФ.

З усіх точок зору

Деякі фахівці вважають, що витрати на сертифікацію послуг організація може не розподіляти за звітними періодами, а списати їх одноразово. І посилаються при цьому на все ту ж статтю 272 НК РФ, а саме, на підпункт 3 п. 7, де сказано, що витрати у вигляді коштів, витрачених на оплату стороннім організаціям за виконані ними роботи, приймаються до податкового обліку на дату:

- розрахунків відповідно до умов укладених договорів;
- пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для твори розрахунків;
- останній день звітного (податкового) періоду.

У разі сертифікації послуг ми маємо договір між туристською організацією і сертифікуючим органом. Останній, згідно з цим договором, виконує якийсь перелік робіт (ст. 20 і 21 Закону №184-ФЗ). Отже, коли ці роботи будуть завершені і платник податків отримає документи, що підтверджують його витрати, угода буде закінчена і організація отримає право зменшити оподатковуваний дохід на ці витрати. Так вважають прихильники "одноразового" підходу.

Однак, як правило, податкові органи дотримуються тієї думки, що витрати на сертифікацію потрібно списувати рівними частинами протягом всього строку дії сертифіката. Наприклад, така точка зору висловлена у листі Управління ФНС Росії по місту Москві від 27 січня 2006 року № 20-12/5511 "Про облік в цілях оподаткування прибутку витрат на сертифікацію системи менеджменту якості товару, у тому числі консультаційних, на надання методичної допомоги в підготовки до сертифікації, проведення експертизи документів".

Тому, якщо організація спише дані витрати одноразово, то, можливо, що свою правоту їй доведеться відстоювати в суді. Між тим, з 1 січня 2006 р. платник податків має право самостійно вирішувати, як списувати подібні витрати в податковому обліку. Таке право йому надає нова редакція пункту 1 ст. 272 НК РФ, тому, на наш погляд, спори з приводу списання витрат на отримання сертифіката більше не виникатимуть.

А ось організації, що застосовують касовий метод, можуть витрати на сертифікацію врахувати у складі витрат одноразово після їх фактичної оплати. Такий порядок встановлено статтею 273 НК РФ.

ПДВ

І ще на один момент хотілося б звернути увагу. Послуги з сертифікації підлягають оподаткуванню податком на додану вартість. Природно, що орган з сертифікації видає заявникові рахунок-фактуру на вартість своїх послуг, збільшених на суму податку. ПДВ, сплачений за проведення робіт по сертифікації, платник податків має право відшкодувати з бюджету на підставі ст. 171 і 172 НК РФ. Але при використанні права на відрахування, як правило, у бухгалтера виникає питання: чи можна відшкодувати з бюджету відразу всю суму "вхідного" ПДВ або ж це потрібно робити частинами, по мірі віднесення частини вартості сертифіката відповідності на витрати? Треба сказати, що з цього питання також існує дві точки зору. Ми наведемо обидві, а яку з них вибрати, організація, що здійснила добровільну сертифікацію послуг, вирішить сама.

Поетапне відшкодування. Туристська організація, що отримала сертифікат відповідності на надані послуги, первісно відображає витрати, пов'язані з його отриманням, на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". У відповідності зі ст. 170 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), не включаються у витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організації. Це означає, що за дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" повинна бути врахована сума витрат на сертифікацію за мінусом ПДВ (при наявності відповідного рахунку-фактури). ПДВ по придбаної послуги враховується по дебету рахунки 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям".

Витрати майбутніх періодів списуються на витрати виробництва та обігу рівними частинами протягом терміну дії сертифіката. Отже, і суми ПДВ повинні прийматися до відрахування аналогічним чином. Така точка зору висловлюється податковими органами, зокрема, в листі Управління МНС Росії по місту Москві від 10 серпня 2004 року №24-11/52247 "Про правомірність відрахування ПДВ".

ПДВ відшкодовується відразу в повному обсязі. Текст гол. 21 НК РФ не містить прямої вказівки, що приймати до відрахування ПДВ по витратах майбутніх періодів слід тільки у момент списання таких витрат на собівартість послуги, тобто поетапно. Податкове законодавство висуває три вимоги, які зобов'язаний виконати претендує на вирахування платник податків ПДВ:

- придбані товари (роботи, послуги), майнові права повинні використовуватися платником податку для здійснення оподатковуваних операцій;
- товари (роботи, послуги), майнові права повинні бути прийняті платником податків до обліку;
- на руках у платника податку має бути рахунок-фактура, оформлений належним чином.

Всі ці умови ми і маємо у випадку отримання туристської організацією сертифіката відповідності на послуги, що надаються: сертифікат вимагається організації для здійснення оподатковуваної діяльності, сертифікуючий орган надав послугу з сертифікації на підставі підписання акта виконання послуги), організація прийняла послугу до обліку, бухгалтер відобразив вартість послуги на балансі у складі витрат майбутніх періодів, на руках у організації є рахунок-фактура. Таким чином, організація - платник ПДВ виконала всі вимоги податкового законодавства, тому може поставити до відрахування весь "вхідний" ПДВ відразу.

Використання другої точки зору може призвести до судового розгляду, однак аргументи, які допоможуть платнику податків відстояти свою правоту, ми привели. Якщо ви не готові вступити в суперечку з податковим органом, скористайтесь першою точкою зору.

Рада Туристичної бібліотеки: Якщо Вам потрібно зареєструвати туристичну фірму - Ви можете звернутися в Міжрегіональну групу компаній "Вектор Права", де Вам запропонують реєстрацію фірми в Москві під ключ. Детальну інформацію про послугу можна отримати на сайті www.VectorPrava.ru.